【IPO案例之28】某已上市公司成本核算及成本倒轧表案例

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在此前的文章中我们介绍了成本倒轧表的编制原理、逻辑，具体可见：

今天我们结合某已上市公司在IPO审核期间被监管机构问及成本核算及主营业务成本与采购、存货的勾稽关系的案例，进一步了解成本倒轧表。该企业被问询的问题及其回复情况如下：

结合自身的生产模式，补充披露营业成本的核算及结转方法；

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营业成本的核算及结转方法

报告期内，发行人营业成本的核算及结转方法如下：

（1）营业成本的构成

发行人营业成本主要包括直接材料、直接人工和制造费用。直接材料主要包括糖精钠、纽甜、棉籽蛋白、硬脂酸、二氧化硅、乳酸、磷酸、乙基香兰素等；直接人工包括直接参与生产的人员的工资、奖金、社保等薪酬费用；制造费用是公司为组织和管理生产而发生的各项间接费用，主要包括能源费用、间接人员工资、折旧费、水电费等。

（2）成本核算流程

发行人根据“以销定产”为主的生产模式，同时对于销量较大的主要产品，根据历史经验和市场需求合理安排生产并确保安全库存。公司根据销售计划、库存量、主要设备产能制定月度生产计划，并根据月度生产计划细化制定每周生产计划，用品种法对产成品入库成本进行核算，成本核算流程主要分以下几个步骤：

①确定成本核算对象，设置产品成本明细账。公司根据生产经营的特点和对成本管理的要求，按品种进行成本核算，并根据确定的成本核算对象设置产品成本明细账。

②对成本费用进行归集和分配。公司对生产过程中发生的各项成本费用进行汇总归集，并在生产成本中设置“直接材料、直接人工和制造费用”等科目进行核算；直接材料根据标准配方单价乘以当月产量得出当月理论原料成本，其与实际耗用原材料总金额之间差异按各产品耗用情况分配至每个产品，当期发生的直接人工按照定额工时进行分配，制造费用中除燃料动力与修理费按定额标准进行分配外，其余按照产品产量分配至各成本核算对象。

③计算当期营业成本。公司产成品入库后按照月末一次加权平均法计算产品出库单位成本，并根据产品销售数量计算得出当月营业成本。

（3）成本核算方法

公司的生产成本主要包括直接材料、直接人工和制造费用，生产成本的具体归集、分配方法如下：

①直接材料的归集和分配

公司通过直接材料科目对生产过程中实际耗用的原材料成本进行归集，原材料耗用单价采用月末一次加权平均法计算。公司在生产过程中按照生产订单和产品配方表填写生产领料单，据此开展生产活动。财务人员依据各产品所需原材料的定额用量计算各产品的直接材料成本，并将当期产品所需原材料的标准成本与实际成本之间的差异按各产品耗用情况分配至每个产品中。

②直接人工的归集和分配

直接人工包括直接参与生产人员的工资、奖金、社保等薪酬费用。财务人员根据各产品的定额工时和产品产量将各月的直接人工成本在各产品间进行分配。

③制造费用的归集和分配

制造费用包括实际发生的车间管理人员工资等职工薪酬、燃料动力费、修理费、折旧费等。其中燃料动力与修理费依据定额标准在各产品中进行分配；折旧费用进行分配时，各生产线的生产设备折旧按照生产线当月各产品的产量进行分配，生产车间的公用设备则按照当月全部产量进行分摊。车间管理人员工资及其他根据实际产量来分配实际发生的成本。

（4）产品成本结转方法

各产品成本归集完成后转入“库存商品”核算，产成品的出库采用月末一次加权平均法计价，产成品实现销售的当月，将其成本结转至营业成本。

企业在进行成本计算时，根据其生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，确定成本计算方法。综上，公司产品成本的核算方法和归集方式符合《企业会计准则》的规定，产品成本确认、计量与结转完整、合规。

说明主营业务成本与采购、存货勾稽关系，主要原材料的单位成本与该原材料的采购价格、该原材料期末存货单位成本三者之间是否差异显著；若是，请说明原因及合理性，发行人成本的核算结转是否规范，主营业务成本中原材料成本金额是否准确、完整

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说明主营业务成本与采购、存货勾稽关系

公司主营业务成本与采购、存货间的勾稽关系如下图所示：

根据上述勾稽关系，可得到“主营业务成本=期初存货余额+本期采购金额+本期分摊进‘生产成本’明细科目的直接人工和制造费用-结转至期间费用等非主营业务成本消耗-期末存货余额”。

根据前述勾稽关系，公司编制了成本倒轧表，对公司的主营业务成本与采购、存货勾稽情况进行了测算。成本倒轧表以期初存货余额为起点，结合采购金额测算当期结转的主营业务成本与披露主营业务成本的金额一致。

综上，采购金额与营业成本、存货金额相勾稽，采购规模与营业成本、存货金额的变动相匹配。

具体测算过程如下：

上述即为某已上市公司成本倒轧表的编制结果，从上表即可看出，除了正常的采购、领料及销售商品外，该企业存在我们此前文章中提及的比如研发领料、材料直接对外销售等等多个调整事项，需要将这些调整事项全部考虑在内才能从采购端出发最终追踪到主营业务成本。

有一点不得不承认的是，在目前财务信息化相当完善的今天，成本倒轧表很多时候只是审计的例行程序了，毕竟成本的归集、结转目前都在信息系统内部直接进行了，编制倒轧表就成了有点像是检测系统运行是否合理可靠了，因此我们在了解企业成本核算时，还是要上述案例中那样首先去了解熟悉该企业的成本核算过程包括归集、分配和结转，在了解一套流程的基础上进行企业成本的分析方能更有目的性。

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