房地产企业配建公租房涉税风险与处理方案

了解更多点关注→ 房地产建安财税学习平台 2021-12-10

公租房配建与移交，实务中常常见到，但各地政府机构处理各异，税务机关理解不同，企业处于困惑之中，导致最终的高风险。我们以一个实务的案例来分析。

某市政府出台公租房配建的相关政策如下：新出让土地的商品住房项目（含签订土地使用权变更协议的，不含城中村、棚户区改造配套开发部分），按照不低于宗地住宅建筑面积 15%的比例，实物配建公租房，其中，5%无偿移交政府；10%政府回购。配建公租房单位面积政府回购价由土地和建设价格构成，其中，土地价格按宗地出让起始楼地面价计入；建设价格暂按 2800元/平方米计入，并由市物价部门委托评估机构根据市场建设价格变动情况定期调整。

作为拍到土地的房地产公司，如何从财税角度处理公租房问题，实务中存在诸多争议。

争议一：公租房是否视同销售交税？

争议二：销售价格如何确定？

关于商品房销售价格问题，在税法上多有描述，增值税、土地增值税和企业所得税都有涉及。以增值税为例，还是财税2016年36号文做了界定：

无偿移交这部分情况，没有明确定价；10%回购部分，公租房单方定价等于楼面地价+建造成本。假定楼面地价3000元，建造成本单方按照2800，那么回购价就是5800元/平方米。面对这种情况，如何确定公租房收入，有几个争议：

第一，无偿移交部分和回购部分价格应该一样还是不一样？这个问题我觉得逻辑应该是清晰的，无论如何判断分析，两部分从商品属性上来讲其实是完全一样的产品，应当在涉税处理上采取统一价格来确认；

第二，如果统一价格，应该无价格向有价格靠拢还是有价格向无价格靠拢？我的观点是应该统一按照政府回购价格确认收入，也就是无价格部分向有价格部分看齐；

第三，回购价格低于成本怎么办？实务中常常出现的情况是政府支付的2800元无法覆盖建造成本，这就造成了企业在实际回购中的亏损。企业为什么愿意忍耐亏损？当然是为了拿地迫于无奈，但这也给涉税处理带来了困惑：究竟应该按照政府回购价作为计税基数，还是应该以房屋公允价值作为计税基数？

我的个人观点是应该以公允价值作为计税基数，当然公允价值的认定需要按照36号文等文件的次序认定，公租房由于不对外销售，户型、品质等同其他商品房都有差异，因此完全按照商品房均价处理时不妥当的，按照组成计税价格处理较为合理，也就是在房企成本基础上加上一个合理的利润。这个合理的利润是多少？增值税和所得税口径不完全一致，增值税为10%，所得税为不低于15%。实务中建议以15%较为合理和安全。当然，没有必要在增值税、土增和企业所得税三个税种中过分强调税法差异，统一按照一个标准计税价格处理即可。

争议三：无偿移交部分能计入项目土地成本？

按照我们前面的分析逻辑，无偿其实并非无偿，而是土地的特殊支付对价，因此当然应当在确认收入的同时计入土地成本，否则如果强行按照无偿赠送理解将被迫计入企业的营业外支出，从事实上不合理，从财税上非常吃亏，对于这种理解，我个人无法苟同。

还有一个细节，如果政府每个平方回购只愿意出5800元，实际公允价值（组成计税价格）假定为8000元，中间差额的2200元我认为也应当作为特殊的土地支付对价计入项目土地成本，同无偿哪个部分处理逻辑保持一致。

总结：

1、无论是无偿移交还是政府回购，只要公租房属于房地产公司，就应当在产权转移时按照销售处理，缴纳各种税费；

2、销售价格是争议焦点，应按照公允价值作为计税依据，当然回购价与公允价的比较是关键所在；

3、作为取得土地的特殊支付对价，无偿移交房屋应计入项目土地成本在税前扣除，这才符合整个项目的商业逻辑。

(来源：李舟财税圈)

分享本文到朋友圈免费领取下列资料

领取方式：加微13718703875发分享朋友圈截图领取（非房建企业财务人员勿扰）一、《180个企业税务筹划最全案例》电子书二、500强房地产项目成本管理与控制大全/万科、碧桂园、恒大、绿城成本管理资料等三、《xx房地产集团房地产成本核算指导》电子书四、44套房地产成本管理资料
版权申明：作品著作权归原作者所有，如本公众号无意中侵犯了您的权益，请及时告知（13718703875）我们将立马处理！