企业命脉-解密收入审计逻辑—菜鸟的审计入门之路(五)
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审计两三事陪伴你的又一天
写给屏幕前的同行：
审计不容易，但我们希望与你一起记录审计途中所经历的点滴美好，忘却艰辛，做个快乐的审计人。
2018年12月8日，这是审计两三事第13篇文章。
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收入的审计，历来都是重难点。
收入是企业命脉，如果没有收入，企业就无法取得可持续经营现金流，也就不能可持续经营，也无法谈利润。
同时，收入作为主板、创业板上市重要指标，间接影响企业的营业利润、净利润，导致他成为“造假风险”非常高的会计科目之一。
作为会计师，在对公司审计时，将收入作为特别高风险领域，合理怀疑存在重大错报风险；
作为投资者，在对公司报表研究分析时，将收入作为公司盈利质量的重要指标；通过历年的收入情况预测该公司未来经营发展；
作为债权人，在审核公司财务报表时，不仅关注公司的资产负债率，同时关注公司是否有稳定、高质量的收入来源；
作为公司的管理人员，收入常被作为业绩考核的重要目标，股权激励实现的业务指标；
收入是利润表的灵魂，是利润的起点，那如何有效展开收入审计，练就敏锐的职业嗅觉呢？首先第一步，必须了解收入审计的基本概念和程序。
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虽然定义、概念等很枯燥，但我却喜欢挖掘简洁的定义背后深刻的含义。
收入定义（取自2017年发布的最新的收入准则）：
收入确认的定义（2006年和2017年发布的收入准则及对比情况）：
实务中我们经常会有疑问，这个能作为收入吗？收入什么时候确认？
上面的定义给出了通用、简洁、权威的解释。
说下我对收入定义的理解和收入确认的逻辑：
了解
通过查看公司的销售合同、外部资料介绍（同行业销售模式）及账面收入明细，大致了解公司从事的业务及其销售模式；
询问
询问公司财务、销售等对销售模式十分清楚的人员，了解销售流程、流程中关键节点；
内化
通过上述信息搜集和整理，描述企业的销售模式，判断该销售模式是否符合行业惯例，是否具有商业实质；
核实
根据理解框架，通过抽样方式检查企业销售流程及收入确认是否合理；包括但不限于内控测试和实质性程序；
复核
通过有序的层级独立复核，每一层都由具有专业判断和职业能力的会计师对你写明的理解框架，以及对公司是否在此框架内公允反映的判断等作出复核、判断；
在收入审计的过程中，我们要时刻提醒自己关注下列的问题：
重要问题
业务是否具有商业实质？
销售模式、客户集中度是否符合行业惯例？
销售流程是否存在重大缺陷？
管理层对销售内部控制制度重视程度？
管理层是否完全正确识别销售过程中重要节点？
通过分析性程序，收入的增减幅度是否合理？
是否存在提前或延后确认的收入？是否存在关联方虚增、转移收入？
是否通过对客户发函作证收入的确认？
是否通过细节测试检查销售原始资料是否真实完整？
收入和成本是否合理的配比？
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通过上面的铺垫，大家应该能够理解数字背后意味深长的实际意义。如果只是盲目地开展审计程序，很有可能到完成审计，仍不清楚公司具体是做什么业务。这点是非常失败的。
接着，让我们回归主题，先来看下审计目标，如下所示：
1、利润表中记录的营业收入已发生，且与企业有关（发生认定）；
2、所有应当记录的营业收入均已记录（完整认定）；
3、与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录（准确性）；
4、收入已记录于完整会计期间（截止）；
5、收入已记录于恰当的账户（分类）；
6、营业收入已在财务报表中作出恰当的列报和披露（列报和披露）。
举例来说明上述认定：
企业从事医药销售，本期确认销售收入2亿元，首先，报表中反映的2亿元销售收入真实吗？确实是公司的医药销售产生的收入吗？（发生认定）；2亿元是公司本期所有的医药销售收入？是否有未确认的销售收入？（完整）为销售有关的税金、应收账款是否已恰当记录？（准确性）公司是否提前或推迟确认收入（截止）；收入是否按照医药销售收入这一类别反映？（分类）；收入在财务报告中是否正确列报（报表）及披露（附注）？
清楚审计目标后，再结合收入审计思维框架，我们在执行审计程序时，就能事半功倍。
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知道了审计目标，下一步就是制定对应审计程序，达到上述目标，从而证实报表中列示的收入真实、完整反映了公司的经营业绩。
审计程序，简单来说，有以下几点：
1、获取或编制明细表；要研究，先选好对象。对象确定了，我们下面的工作，才能逐一展开；
2、了解公司收入确认政策，判断在收入确认时点上与商品所有权相关的主要风险和报酬是否发生转移（注重从外部独立来源获取审计证据）；
3、结合公司实际经营情况（销售模式）、相关交易合同条款，检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致，与行业惯例是否存在显著差异；
4、通过实质性分析程序，识别收入的增减变动、分类明细等是否存在异常情况；
5、对销售进行细节测试和截止测试；
6、检查销售折扣、销售退回单据是否完整，会计处理是否正确；
7、结合应收账款向客户函证销售收入金额；
8、检查是否存在不合理的关联方交易；
9、根据评估的风险因素，相应增加其他审计程序。
函证是对收入真实性非常好的审计程序。通过函证， 我们能获取外部审计证据，确认收入发生的真实性。外部客户规模越大，经营越为规范，和企业串通的可能性就越小，从这样的客户取得的回函，可信度也越高。
关注资产负债表日的收入确认情况，能有效帮助我们提示可能存在的风险。比如公司在期末确认大额销售收入，有可能是管理层存在业绩考核压力，对未满足收入确认条件的情况，提前确认；比如公司在期后发生大量销售退回，说明公司有可能在12月份通过虚构交易虚增收入？
和同行业对比是非常好的风险识别程序。同行业业绩均下滑，但公司的业绩却大幅上涨，这是不是太“匪夷所思”了？一项业务的毛利，行业普遍为20%，而公司的毛利率却高达30%，是否合理呢？
千万不要觉得，公司之间存在差异，行业数据的对比可参考性不强。在收入的审计过程中，执行程序并不难，难的是我们需要对自己既有的认知一次次怀疑、推翻，可能到了最后，我们发现所知道的真相，相比于最初的理解，早已面目全非。
相信我，行业数据绝对有参考意义。作为经济人、理智人，许多同行业业务内在的逻辑是相似的。企业经营者通过承担相似的风险，获得类似的回报率。整体业绩会存在高低，但一定不会偏离均值太多（大于50%的幅度，就不是那么正常了）。
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一般在讲完审计目标和审计程序后，我会分析一些审计案例，有助于大家理解。但是收入的案例，相对复杂， 所以希望单独呈现给大家，内容会更加完整而有识别度。
在这里我想和大家探讨的是，如何积累识别企业业务模式的能力？如何判断业务是否具有商业实质？这些话看上去简单，但要上升到深刻理解这个层次，背后需要花费不少功夫。这个过程是逐渐积累的，急不得。
在平时工作中，我会有意识地去积累这些信息，花足够时间加深理解，具体实操方法可以参考下面的内容：
业务逻辑习得
一、创造习得环境
1、关注宏观经济重要数据指标：利率、汇率、GDP增长率；关注宏观重要经济政策：房地产市场、股票市场、银行、行业等相关政策；
2、关注上市公司以及A股重大事项（同花顺App将你关注的公司设为自选股，每天晚上可以查阅当日重大事项及你所关注的公司有关动态）；
3、解读和专业紧密相关的内容：准则变更、监管动态，包括但不限于准则、发行规则等；
二、整片时间精读
1、阅读各行业代表性公司的招股说明书，招股说明书“业务与技术”一篇会对公司所在的行业、监管以及商业模式详细介绍；精读的篇幅多了，对行业的理解自然就深刻；
2、研究收入准则和平时审计过程中接触的实务，尤其珍惜IPO申报过程中对收入核查实战的机会；毫不夸张地说，经历过反馈意见回复过程的“洗礼”，对收入一定会有深刻的理解。
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菜鸟审计系列，已经展开到第五篇了，后续还会有五篇左右，最终得到一个完整的系列。
此外关于收入，我已经构想了很久，希望写一个分行业的收入确认系列，包括传统的制造业、贸易业；也包括新颖的互联网行业、游戏、娱乐行业，甚至还包括公众号、直播视频等新兴领域行业的业务模式、收入确认关注重点，目前在准备中。
现在微信公众号的阅读是信息流方式，公众号的内容也越来越趋于同质化，原创文章越来越少。
一部分人已经不看公众号了，而大部分人都关注励志、鸡汤、养生、减肥、美妆及小说这类娱乐性质的内容，而我平时是将微信公众号的内容作为碎片化的学习方式，因此也非常希望自己的公众号内容，能在大家的业余时间，提供对你们有所帮助的内容。
这里只有干货，没有水分；只有真诚，没有虚假；欢迎你们随时提问，随时撩我，也期待你们，星标我！
审计两三事，与你一起分享审计的乐趣。
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