科创板首批上市公司，有哪些关键审计事项？
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2019年7月29日，这是行走的审计汪第55篇原创文章。
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关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
2016年年报审计中，首批A+H股上市公司开始在审计报告正文中披露关键审计事项，开启了审计报告个性化的新篇章。
2017年，所有上市公司审计报告中，必须披露关键审计事项，迄今为止已执行2年。在“一只强仔仔”的Python爬虫数据分析中，选取了1650份上市公司2018年度审计报告，对关键审计事项中出现的关键词进行分析，得出下述内容：
收入确认、应收账款坏账准备、存货跌价准备出现频率最高，占据绝大部分公司关键审计事项；
商誉减值、会计估计、内部控制、现金流量等发生频率也较高
平时看财报时，我也会特别关注公司审计报告中的关键审计事项，如果碰到常规化的关键审计事项，如应收账款减值、存货跌价、收入确认等，会粗略扫过，看到较为个性化的关键审计事项，会仔细阅读一遍。
为什么要在审计报告中沟通关键审计事项？如何阅读关键审计事项？关键审计事项背后隐藏什么深意？让我们以最近刚上市的科创板公司为案例，进行探讨。
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经统计，本次科创板第一批上市的25家公司，关键审计事项如下所示：
可见，大部分公司关键审计事项是：收入确认、应收账款减值和存货跌价准备。
潜台词是什么？
公司没有其他特殊事项，需要在关键审计事项中披露，但公司又不能没有关键审计事项，所以只能在最常规事项寻找；
收入确认说明收入金额真实性，应收账款减值说明销售款收回风险；至于应对审计程序，基本套话，因为这是准则规定所需执行的程序。而披露能让审计程序执行更到位，至少没做过的，不能堂而皇之写在上面；
和你解释这么多，最终想说：经我们审计，公司收入确认没问题，应收账款减值已通过合理预估其可收回性，计提相应减值准备；
所以上述常规关键审计事项，隐藏的重要信息较少，最多我们可以从关键审计事项中，阅读到公司确认收入的具体方式，和相关的会计估计，同时对比同行业的收入确认，查看是否存在不一致、相对激进。
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综上，我们大致能结合关键审计事项的定义，知晓关键审计事项主要包括：
重要领域
涉及主观会计估计
风险较高的领域
复杂、重大交易
具有行业特征的业务涉及的相关事项
其他
同时我们也看到，除上述常规关键审计事项外，首批科创上市企业还有部分非常规关键审计事项，主要为：
开发支出资本化、减值等
股份支付
职工薪酬确认和计量
消费电子芯片业务转让
下面让我们简单了解上述非常规关键审计事项的情况：
中微公司-开发支出资本化
为什么确定为关键审计事项：2017年、2018年公司开发支出1.62亿元、1.92亿元，由于开发支出资本化涉及重大会计判断，因此确定为关键审计事项。
如何应对：关注开发支出资本化有关内部控制；查阅、检查、分析做出开发支出资本化判断所涉及的资料等；对项目预期未来经济利益做合理分析、推测等。
心脉医疗-开发支出减值
为什么确定为关键审计事项：2017年、2018年底开发支出占公司总资产比例分别为24.6%和27.5%，开发支出减值涉及重大会计估计，可能会有管理层偏差，因此确定为关键审计事项。
如何应对：对开发支出进行减值测试，必要时利用专家的工作；对预测结果进行敏感性分析，查看是否存在管理层偏差。
开发支出由于其涉及重大会计估计，具有一定主观性，除非项目失败成为实锤，否则在发生时，很难去证实是否能够资本化。对其是否能资本化，可戳之前写过的一篇文章：研发支出如何判断费用化和资本化？
同时，对于各类资产减值，由于较难找到可对比的参考物，大部分会采用估值技术，如现金流量折现法来预估其内在价值，从而判断是否存在减值。然而我们都清楚，最难预测的莫过于未来。所以当中存在一定主观操作空间，也容易滋生财务造假。
这些关键事项的潜台词是：
开发支出从形式上符合资本化条件，从实质上也进行了判断，从现有情况来看符合资本化条件。但未来究竟如何，不能打包票。
开发支出减值，已根据实际情况予以考虑并计提。但只能说明这个时点，未来怎样，难以预测。
所以很多时候就看你信不信。开发支出占总资产比例较高，财务风险主要聚集在开发支出形成的资产，在未来是否能够兑现收益，为企业创造利润中，如果不能，这就是个定时炸弹。
中微公司-股份支付（普华永道）
为什么确定为关键审计事项：2017年、2018年公司股份支付费用为1549万元、1.07亿元，由于股份支付需要公司公司股份进行估值，涉及重大会计判断，因此确定为关键审计事项。
如何应对：利用估值专家的工作，对股份进行估值，并比较历史数据和管理层预期，分析可行权数量的合理性。
乐鑫科技-股份支付（天职国际），基本同上，但普华永道对关键审计事项的描述更胜一筹。
股份支付费用，需要按照股份公允价值和预计可行权数量来确定。上市公司实施股权激励，一般采用股份授予日公允价值来确定股份支付费用，但非上市公司由于无公开报价，该部分估值涉及复杂的估值技术、预测参数、主观判断、管理层偏向等要素，当金额占比较大时，需作为关键审计事项列示。
西部超导-政府补助
为什么确定为关键审计事项：2018年计入其他收益的政府补助为4,126.46万元，递延收益余额为2.09亿，说明公司经营过程中，受到政府大力扶持，由于政府补助涉及当期确认还是予以递延，同时金额较大，因此确定为关键审计事项。
如何应对：核实政府补助文件、收款单据等原始资料，判断政府补助的会计处理是否符合准则规定。
政府补助金额较大，更多会影响到公司未来持续经营。如果公司一直依赖于“吃补贴”经营，竞争优势也许无法保持。
澜起科技-消费电子芯片业务转让
为什么确定为关键审计事项：2017 年 7 月 31 日，澜起科技将与消费电子芯片业务相关的资产转让给关联企业，鉴于此次交易涉及终止经营和关联方交易，并且转让定价涉及管理层运用重大会计估计和判断，我们将此次消费电子芯片业务的转让作为 2017年度的关键审计事项。
如何应对：了解和交易有关的内部控制，核实交易的真实性、合规性，对交易的会计处理做出判断，是否符合准则要求。
重大交易，或重大关联交易，涉及资产转让、业务终止、重大重组等，均应作为本期关键审计事项，予以披露。和常规审计事项不同的是，这类关键审计事项往往只在这一年出现，在未来年度，由于无该类交易，不需要再列示。
而常规关键审计事项，则需每年延续，比如收入确认，必须有充足依据说明发生了变化，一般不会轻易变动。会计处理和列示上，一贯性原则，非常重要。
虹软科技-职工薪酬的确认和计量
为什么确定为关键审计事项：2017年、2018年公司职工薪酬计提1.70亿元、2.03亿元，占成本费用的62%和66%，金额重大，因此确定为关键审计事项。
如何应对：了解职工薪酬有关内部控制，对人员工资进行分析性程序，检查工资分配是否正确合理，查阅工资发放的原始单据，核实工资的真实性和完整性。
第一次看到职工薪酬都作为关键审计事项的公司，第一反应：这家公司的职工，真得爽！人均薪酬30万元，只有羡慕的份。
职工薪酬核实较为简单，最后计提的工资都发出去，个人所得税也依法代扣代缴，风险较小。至于为何这家公司如此高薪，快要达到互联网BAT的平均薪酬，可能需要进一步了解后才能判断合理性。
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总结：
对于从业人员来说，关键审计事项的处理尤为重要，尤其是对重大事项的判断和处理，反映了执业水平的高低。
对于报表使用者来说，关键审计事项是否提高了财务报告信息的质量，是否为其提供了更多有效信息，仍有待考证。
在关键审计事项越来越趋同的今天，关键审计事项的描述，和非常规关键审计事项的披露，都能凸显不同事务所的不同水平，甚至尽责程度。
如果大家对关键审计事项感兴趣，后续可以进一步一起来解读：关键审计事项背后那些事儿~
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