未来有多重要？预期减值损失法告诉你！

点击蓝字 ｜ 关注我们

行走的审计汪陪伴你的又一天

很幸运遇见你：

不要遇到一点困难就悲观，

不要遇到一点挑战就想投降。

投降没有出路，只会被人蹂躏。 

要敢于亮剑，提到跨马杀敌。

——任正非

2019年8月7日，这是行走的审计汪第62篇原创文章。

01

新金融工具准则变动有两大核心变化：

1、金融资产由四分类改为三分类

2、金融资产减值由“已发生损失法”改为“预期损失法”

前文已对第一个变化探讨过，可戳：新金融工具准则中金融资产分类有哪些变化？

我们今天主要来讲《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和原准则相比的第二个大变化，全文的思路如下：

1、缘起：为什么要改减值模型？

2、变化：如何理解新的减值模型？

3、案例：如何执行新的减值模型？

4、影响：执行新准则后会有什么影响？

02 缘起

我们先来看一个新旧准则下减值准备对比图，如下（来自致同研究）：

从表中可见，减值由“已发生损失法”改为“预期损失法”，主要将预期这一因素纳入信用减值的框架中。

原来的减值思想是：你没有还钱，信用下降，我对你欠我的钱，相应计提信用损失；

现在的减值思想是：你本期都还钱了，但是你现在所在的行业不景气，未来不能还钱的概率比较大，因此我对你欠我的钱，相应计提信用损失。

为什么要做出这样的改变？这涉及到会计信息质量问题。如果会计语言所反应的信息，过度弱化了整个资本市场、金融系统所存在的信用风险，一旦危机发生，形成的蝴蝶效应会让经济遭受重大损伤。我们之前所了解到的金融危机，其实很多都源自于：信用危机。信用是金融、经济发展的必备土壤。所以这一点来看，我认为蚂蚁金服下的芝麻信用意义非凡。

就会计特性中谨慎性而言，将预期因素纳入信用减值模型中，必不可缺，迫在眉睫。

03 变化

那减值由“已发生损失法”改为“预期损失法”，主要的不同点在哪里呢？主要在以下几方面：

1、改变以往基于已发生损失来确定是否计提减值，代之以基于预期信用损失 （ECL模型）计提减值，将导致信用损失更早地被确认。

2、根据信用风险是否显著增加，分别计量整个存续期内预期信用损失（阶段 2）或未来12个月内预期信用损失（阶段1）的金额。

同时，金融资产减值范围也有不小的改变，新金融工具准则体系下，减值适用范围如下：

从上述可见，最大的不同之处在于：

1.权益工具无需计提信用减值：考虑信用风险带来的减值损失，主要针对符合SPPI测试的金融资产。

2.债务工具中，FVTP&L公允价值变动已计入当期损益，不再计提信用减值损失。

3.扩大到表外资产，包括贷款承诺和财务担保合同。

那新金融工具准则下的减值模型究竟是怎样的呢？我们以图表（来自致同研究）来说明：

新金融工具准则下，我们需要根据三阶段模型，在每个资产负债表期末，都对信用风险进行评估。这意味着工作量会加大。

目前实务中，应收账款和其他应收款信用减值最为普遍。由于应收账款涉及范围较广，可采用简化模型，即不需要每个资产负债表期末都对信用风险进行评估，而是始终以整个存续期计算预期信用损失。

其他应收款，也采用简化模型，通常先计提第一阶段的预期信用损失，如果出现明显违约情况，可直接计入第三阶段。

04 影响

预期损失模型开始在实务中应用后，由于存在预期因素的影响，虽然初衷是希望在现在考虑未来，提早确认可能存在的信用风险，但由于掺杂了主观因素，导致会计上操作存在一定主观性，会计利润在不同期间调节。

目前的影响尚不能估计，准则修订的利弊，也只有在普遍应用后，从这个市场的会计信息整体反映来看，衡量达到的效果。但无论如何，让会计信息尽量能够准确反映业务实质，是各方努力达到的重要目标。

作为一枚审计汪，在这个过程中，要秉承准则的初衷和具体操作方法，将未来纳入到信用评估框架中，谨慎计提减值准备。

05

本文总结：

本文主要对新金融工具其中一个核心变化：减值由“已发生损失法”改为“预期损失法”具体展开，从缘起到具体变化，再到最后的影响，完整说明了准则变更的初衷，变更情况和可能带来的影响。后续还会写一个有关应收账款减值计提的案例，当然也是基于前人研究的基础之上，有兴趣积极关注哈~

最近发现发送的几篇干货，可能是过于书面化，或者是太干，无法引起阅读的兴趣，这点我需要改进，尽量将会计、审计那些事儿说得有趣一点~但所幸的是，这些文章的实用性一直都存在，如果你没有时间看，记得收藏哟~有需要再来查阅~

最后，祝七夕快乐~

你“在看”我吗？