合并资产负债表和利润表，如何抵消和还原？
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常见的抵消情况：区分顺流和逆流
在前文《关联交易抵消很难？这个思维或许可以帮你搞定！》中我们聊到常见的抵消情况中购销交易的分析，还没有聊完。今天我们继续来聊一聊如何抵消。
前文我们没有讲交易流的方向。其实，在购销抵消中，有两个方向不同的交易，叫做顺流交易和逆流交易。
顺流：母公司卖给子公司
逆流：子公司卖给母公司
顺流交易的抵消，我们前文中已经沟通过。逆流交易的抵消，有关收入、成本和存货，和顺流交易是一样的，但如果在子公司存在少数股东的情况下，需要进一步考虑在报表中，少数股东权益和少数股东列示的情况。
讲到这里，发现又有点绕了，简直没有读下去的欲望了。别急，我们先来看看少数股东权益和损益是什么？
所有者权益=归属于母公司权益+少数股东权益
净利润=归属于母公司净利润+少数股东损益
这个少数股东，是在合并层面产生的，所以是相对于母公司来讲的。比如，A公司收购了B公司80%的股权，对B公司能够实施控制，需要编制合并报表。在A公司为主体的合并报表中，资产和负债都是A+B再做抵消后的数据，那这样权益也应该是A+B的权益。但是A只占有了B公司80%的权益，因此就需要在报表中列示少数股东权益部分，表明这个是属于少数股（20%）的。少数股东损益也是如此。实务中有些公司还会通过巧用少数股东损益，进行利润操纵的情况。我们后续再聊。先回到今天的逆流交易。
逆流交易需要多考虑一笔，就是在内部交易存在未实现毛利的情况下，在前述已经抵消“未实现毛利”的基础之上，再将少数股东享有的未实现毛利部分，体现出来。因为，少数股东损益计算的时候是按照本期子公司的净利润*少数股持股比例来的，既然子公司净利润要调减，那么少数股东损益自然也要调减。所以需要做一笔下述的分录：
借：少数股东权益（未实现毛利*少数持股比例）
贷：少数股东损益
我们也可以从下述例题，再来巩固一下这个理解：
另外，在公司和其联营企业的交易中，也会有未实现毛利的情况，并结合顺流和逆流，为防止混淆，在此不做展开。
常见的抵消情况补充
除了购销交易外，还有哪些需要抵消的呢？
1. 承租和出租，租金的抵消
关联方租赁在实务中很常见，交易抵消时也比较容易，找到对应的收入和成本、费用明细，即可抵消。
比如：母公司出租办公大楼给子公司，年租金为50万元。母公司计入其他业务收入，子公司计入管理费用。那么抵消时：
借：其他业务收入-房租收入 50
贷：管理费用-租金 50
有朋友可能会问，既然是母子公司，为何还要收取租金？这里是有两方面的原因：
① 税务方面：定价不公允，会带来税务风险；
② 股权方面：子公司不一定都是100%全资的，大部分都是非全资的，如果免费租赁，那岂不是让少数股东占了便宜？
2.固定资产采购的抵消
此处固定资产采购的抵消，主要是指母公司将固定资产出售给子公司，子公司也作为资产的情况，并不涉及存货。
抵消时，也存在未实现毛利。我们可以用例题来看看：
3. 资金拆借，利息收入和利息支出的抵消
母子公司还会发生资金往来，实务中如果满足集团资金统一管理的要求，可以不计息。我们遇到的公司，计息的有，不计息的也有，这主要和管理层的管理方式，以及对子公司的持股比例有关。比如说管理层考核是按照每个公司的业绩来的，那么这个公司借的钱，即使是合并范围内关联方的，也是需要计息的。
利息收入和利息支出的抵消，一般来说不影响大科目的变化，而是影响内部明细列示的变化：
借：财务费用-利息收入
贷：财务费用-利息支出
这里有两个点需要额外考虑：
① 当借钱的一方将资金利息资本化的时候，合并中考虑抵消时，应该要考虑未实现损益；可以参考上述固定资产购销的抵消。
② 当子公司存在少数股东权益时，同时又存在未实现毛利时，需要考虑少数股东权益的调整。
常见的还原情况
常见的还原情况，我见得比较多的是下述三种：
1.内部出租：投资性房地产和固定资产、无形资产的还原
我们知道，出租的房屋，是列示在投资性房地产科目的，但在合并中，实际并没有对外出租，因此合并中需要将投房还原成固定资产、无形资产。
2.存货列示的还原：委托加工物资作为在产品，发出商品作为库存商品
3.费用列示的还原：子公司的成本作为合并的费用
存货和费用的还原，也是一样的道理。对于个别报表成立的事实，在合并角度又会有另外一种不同的体现。这就是我们一直说的合并思维角度来考虑问题。
结 语
讲到这里，其实我们还有这么几部分内容没有展开的：
关联方余额抵消：相对来说比交易抵消要容易理解，大家可以有疑问，我们可以再探讨下~
年初未分配过入：关联抵消分录是连续的，因此我们需要考虑年初未分配利润如何过入。之前写过一篇审计汪必须有的调账指南，里面有年初未分配利润如何过入的思路，可以借鉴；
如何做关联方合并底稿？也可以详见另外一篇：关联方对账，不平怎么办？
不难发现，我们聊的内容，前后都会存在联系，这样有助于系统性理解。今天是2020年上半年的最后一天，这个半年，因为疫情，大家的生活或多或少都受到了影响。所幸我们已经恢复常态化，希望下半年，我们都能从疫情的阴影中走出来，真正战胜疫情。
你“在看”我吗？