一探常见行业的收入确认模式（5）：电信业、软件业、游戏业和电商业
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01
收入确认模式
写这个系列之前，真没想到，会写这么多篇幅。一般写文章之前，我都不太打腹稿，就这么开始写了，写到有灵感或者特别想要说几句的地方，那么内容也会像水一样哗哗流出来。
我也知道，从这个标题以及内容来看，阅读起来并不容易，因为相对来说，要花费的时间和精力也会比较多，就像我累的时候，就想看点轻松的。
所以，能真正耐着性子看下来的，更显难能可贵。感谢你们的支持。
今天，我们主要来看两个和我们生活非常贴近的两个行业：
▶ 软件和信息技术服务业
▶ 互联网和相关服务业
我们会进一步拆分成四个部分，分别是：
▶ 电信业
▶ 软件业
▶ 互联网-游戏
▶ 互联网-电商
02
电信业的收入确认模式
电信行业是提供信息传输服务的行业，以及提供与信息传输相关的网络运营维护，这是一个非常大且资本密集的行业，A股上市公司数量也不多，相对来说是很集中的。
众所周知的三大电信运营商：中国移动、中国联通和中国电信，几乎垄断了整个国内的电信市场。中国移动和中国电信都是美股和港股两地上市，而中国联通则是美股、港股和A股三地上市。我们就以中国联通为例，来看看电信业的主要收入，以及确认模式。
中国联通
本集团对于提供的电信服务通常按照履约进度确认收入，而销售终端及其他电信设备被视为单项履约义务时，本集团在用户取得相关商品的控制权时点确认收入。与本集团取得收入的主要活动相关的具体会计政策描述如下：
(a) 语音通话费和月租费在提供服务的过程中确认；
(b) 增值服务收入是指向用户提供如短信、炫铃、个性化彩铃、来电显示以及秘书服务等，并在服务提供的过程中确认；
(c) 提供宽带及移动数据服务的收入在提供服务的过程中予以确认；
(d) 数据及其他互联网应用服务指互联网数据中心、云计算、大数据、物联网、信息与通信技术等相关服务，其收入在提供服务的过程中予以确认；
(e) 网间结算收入指本集团与国内外其他电信运营商网络间通信而获得的收入，于发生的过程中确认；网间结算支出指本集团与国内外其他电信运营商网络间通信所产生的支出，于发生时确认；
(f) 销售通信产品收入指销售手机、通信设备等通信产品而产生的收入，在最终用户已接受该通信产品并取得该通信产品控制权时确认；
(g) 网元及电路的服务收入在服务期限内确认；
(h) 本集团向用户提供了积分奖励计划。该积分奖励计划根据用户的消费额、忠诚度及缴费记录对其进行奖励。
积分计划，本集团将部分交易价格分摊至用户在未来购买本集团商品或服务时可兑换抵扣的奖励积分。分摊比例按照奖励积分和相关商品或服务单独售价的相对比例确定。本集团将分摊至奖励积分的金额予以递延并在积分兑换或到期时确认为收入；
(i) 本集团向用户提供捆绑通信终端及通信服务的优惠套餐。
该优惠套餐的合同总金额按照通信终端和通信服务的单独售价在两者之间进行分配。通信终端销售收入于最终用户已接受该通信终端并取得该通信终端控制权时予以确认。
通信服务收入按用户的移动通信服务实际用量予以确认。销售通信终端的成本于通信终端销售收入确认时于利润表内立刻确认为营业成本。
上面的收入类型很多，我们不妨做个表格来看看。
大部分服务是在提供服务的过程中确认，也就是说按照时段来确认，有可能是按照时间，也有可能是按照通信服务用量。
比较特别的是两点：
① 积分奖励计划
这点我们在航空常旅客服务计划中也提到过，处理原则很简单，就是将交易价格在提供的产品或服务和奖励积分之间进行分摊。
奖励积分所分摊的交易价格，需要予以递延，在未来奖励积分兑换的时候，才能确认为相应收入。
② 捆绑优惠套餐
比如说充值送终端手机这类捆绑优惠套餐，我们也应该不陌生。和积分奖励计划一样，也需要进行分摊。
交易价格在通信终端和通信服务之间进行分摊。通信终端参照“销售通信产品收入”这一项来，在客户接受该产品，并且取得产品控制权时确认。
而通信服务则按照实际用量予以确认。比如本月实际消费280元，则按照280元确认收入。当然，一般都会有个保底消费，也就是通信服务最低的月摊销量，实际销售低于保底消费，则按照保底消费计价。
03
软件业
接下来我们再来看软件业。
软件业的A股公司还是比较多的，不同公司侧重于不同领域的软件研究、开发和销售。我们找了恒生电子，来做个简单探讨。
（1） 自行开发研制的软件产品销售收入
软件产品在同时满足常规5个条件时确认收入。
对合同规定由公司负责免费维护或免费升级的软件产品，在确认收入的同时，按收入的 0.5%预提软件维护费用。
（2） 定制软件销售收入
提供定制软件劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务的收入，并按已经发生的成本占估计总成本的比例确定提供劳务交易的完工进度。
提供定制软件劳务交易的结果在资产负债表日不能够可靠估计的，若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。（谨慎处理）
对合同规定由公司负责免费维护或免费升级的软件产品，在确认收入的同时，按收入的 0.5%预提软件维护费用。
（3） 软件服务收入
在劳务已经提供，收到价款或取得收款的证据时，确认收入。
（4） 系统集成收入
系统集成包括外购软硬件集成及相应的集成服务。外购软硬件集成在同时满足5个常规条件后确认收入。集成服务在劳务已经提供，收到价款或取得收款的证据时，确认收入。
我们列示了恒生电子的主要收入类型。对于软件企业来说，盈利模式一般是分为这么几种：
① 提供开发、运维服务等
② 软件产品出售
③ 产品出售+开发运维等服务
一般来说，卖产品，都是按照控制权转移来确认的，也就是旧收入准则中的销售商品收入确认5个常规条件。
而卖服务，则需要看服务所持续的周期。如果是长于1年的，大多倾向于使用完工百分比法。所以，在老的收入准则中，完工百分比法的适用范围是很宽泛的。而新收入准则对时段确认收入的要求则更加严格、精确。
之前在收入准则应用案例——定制软件开发服务的收入确认中，也有详细的案例分析，大家有兴趣可以回戳。案例告诉我们，并不是所有长周期的软件开发服务，都可以按照时段来确认的。
而如果在同一个合同中，既有产品，又有服务，则需要判断是否是一项单独的履约义务，并考虑交易价格的分摊。
绝大部分情况下，我们都把具体的承诺认为是一项单独的履约义务；如果是软件出售+定制化修改，商品和服务之间不可区分，则可以视情况作为一项履约义务。
04
互联网-游戏业
互联网服务行业，目前A股上市的主要是游戏服务和电商服务。我们先来看看游戏业。这里我们也顺便提一下影视业。
完美世界
1、电影、电视剧收入、艺人经纪及服务业务收入的确认方法
（1）电影片票房分账收入：在电影片完成摄制并经电影电视行政主管部门审查通过取得《电影片公映许可证》，电影片于院线、影院上映后按双方确认的实际票房统计及相应的分账方法所计算的金额确认。
（2）电影版权收入：在影片取得《电影片公映许可证》、母带已经交付，且交易相关的经济利益很可能流入本公司时确认。
（3）电视剧销售收入：在电视剧完成摄制并经电影电视行政主管部门审查通过取得《电视剧发行许可证》，电视剧拷贝、播映带和其他载体转移给购货方、相关经济利益很可能流入本公司时确认。
（4）植入广告收入：于首映、相关经济利益很可能流入本公司时确认。
2、游戏运营、游戏授权及游戏其他收入的确认方法
（1）游戏运营收入
游戏运营模式主要包括自主运营和游戏平台联合运营。
自主运营：
游戏玩家购买游戏点卡，并使用上述游戏点卡进入本公司的运营网络游戏中进行购买虚拟游戏道具。
联合运营：
游戏玩家通过游戏平台的宣传了解本公司游戏产品，直接通过游戏平台提供的游戏链接下载游戏软件，注册后进入游戏，并在游戏中购买游戏币或道具等虚拟物品。
本公司负责游戏的维护、升级、客户服务等。游戏平台负责游戏推广及搭建收费渠道，并按协议约定的分成比例与本公司就游戏收入进行分成。
本公司在这两个运营模式下均构成主要责任方，收入应按照来自于最终玩家的收入总额确认。该等平台收取的分成款则确认为成本入账。
游戏中的道具及升级功能使用游戏币购买，被视为服务并于道具生命周期或玩家生命期间(即平均玩家游戏停留期间)提供。
所有游戏币均通过虚拟货币兑换取得，一旦玩家购买虚拟货币，所得款项即计列于递延收益，对于消耗型道具，于游戏道具消耗时确认为收益，对于耐久型道具，在游戏预定的道具使用周期内或玩家的生命周期内摊销确认收入。
对于无法追踪道具实际消耗情况的，在玩家的生命周期内摊销确认收入。对应的平台分成成本按照相应的模式计入递延成本及成本中。
（2）游戏授权收入
本公司许可第三方运营游戏，根据协议，在初始许可运营时，收取一次性的初始款项，并在后续运营期间，本公司持续提供后续服务，同时按游戏运营总收入的一定比例收取分成款。
一次性的初始款项在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
对于无需提供后续服务的授权，在达到合同约定收款条件时一次性确认收入。
我们先简单来看看影视收入。这有点发散了，并不是我们今日此文的主题。
影视行业这几年相对来说比较落寞，没有前几年那么火热了。但我们国家的这个行业离发达国家还有一定距离，还需要长期的发展，所以在长期来看，这个行业还是有成长力的。
影视行业的收入主要来自于版权、票房、广告等收入。电影票房及分账收入、电视剧销售收入等，都是以获取“公映许可证”为重要前提的。
我们再主要来看看游戏行业。
完美世界的游戏收入确认政策披露得很详细，收入确认也比较谨慎，这主要体现在以下几方面：
① 联运模式下，公司也按照总额法来做，而不是净额法，这意味着公司将承担更多的责任；
② 购买游戏卡的款项却认为合同负债，游戏卡购买道具后，还要根据不同道具类型，将收入合理分摊，而不是一次性确认；
这两点在A股游戏行业中，收入确认是相对谨慎的，公司使用的会计政策相对较为稳健。
有关于游戏行业的收入确认以及审计方法，之前也单独写过一篇，有兴趣可以回戳：我们熟悉的游戏如何进行审计？
05
互联网-电商业
最后，我们来看看电商业。电商业务在A股上市的很少，基本都集中在美股。我们找到了一家公司，来做简单探讨。
(1) 品牌线上管理服务
品牌线上管理服务指公司受品牌企业的委托，为其线上业务量身定制品牌形象塑造、产品设计策划等线上运营服务，公司根据服务效果向品牌方收取服务费用。
品牌线上管理服务收入确认原则为依据合同约定，公司按当期品牌企业的线上销售金额和计算比例确认当期服务收入；或根据合同约定，经品牌企业确认当期服务的内容和结果后，按其认可的金额确认当期服务收入。
(2) 品牌线上营销服务
品牌线上营销服务指公司受品牌企业的委托，除为其提供品牌线上管理服务外，还负责向终端消费者在天猫平台上推广和销售品牌方商品。
品牌线上营销服务收入确认原则为终端消费者在天猫平台上购买商品，公司将商品发货到消费者指定的收货地址，消费者收货后在天猫平台点击“确认收货”，公司于支付宝账户收到款项时，按收取的全部款项扣除售后退款、赔款等确认销售收入。
(3) 线上分销
线上分销指公司获得品牌方分销业务授权，面向在天猫或淘宝的卖家或其他第三方B2C平台分销产品。
线上分销收入分为平台客户和其他客户，平台客户按商品是否买断分两种收入确认方式。
非买断式模式：
平台客户分销收入确认原则为公司向商务平台发货，商务平台收货后，根据合同约定的对账方式，分期与公司核对销售情况，双方核对无误后，按合同约定的计算方法确认收入；
买断式模式：
平台客户分销收入确认原则为公司向商务平台发货，商务平台收货验收无误后确认收入；其他客户分销收入确认原则为客户先预付货款，公司安排发货，客户收货后确认收入。
(4) 内容服务
内容服务系指公司为品牌方就某项产品或活动提供营销策划方案，公司收取品牌推广服务费用。
内容服务的收入确认原则为根据合同约定条款，为品牌企业提供推广服务，并出具结案报告，经品牌企业确认无误后确认收入。
第一、二种听起来很像，但又有所不同。第一种是品牌方主导卖货，公司提供服务；而第二种则是公司主导卖货。因此第一种是确认服务收入；而第二种是确认商品销售收入。而商品销售以“客户确认收货”为时点。
线上分销则分为买断和非买断两种模式，也就意味着公司确认收入的时点，是在发出商品后，还是在商品最终售出后。也就是我们之前常说的委托代销和买断这两种模式。
所以，很多业务实际都存在相互联系的地方。而收入中最核心的问题也就是解决下面3个方面：
① 对什么确认收入
② 何时确认收入
③ 确认多少收入
回答清楚这三个问题，收入确认模式也就有个答案了。
06
总 结
我们对不同行业收入的分析，就到此告一段落了。前前后后一共涉及到10个行业，分别是：
希望上述的简单探讨，能对大家理解业务模式和收入确认有所帮助。
虽然例举了超过15家的上市公司案例，但我看的样本，却超过100家。很多事情没想象那么简单，而我们只有去做了，才会知道其中一二。