绕晕的同控合并，用对方法，就一清二楚！
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01
同一控制下合并
先来解释下之前第一次发，为什么删除了。
前一次文章中，虽然在发之前检查再三，但是还是因为案例串了，出现了关键错误，也感谢大家帮忙指正。原本希望通过修改而不是删文，但涉及到图片，最后还是迅速删文了。
话不多说，下面就言归正传，开始正文：
我们之前结合案例，探讨过教科书式的同一控制下合并方法。详情可戳：
教科书式看起来比较累，今天和大家分享小编在平时的抵消中的做法，希望对大家有所启发。
02
案例背景
我们以一个简单案例为背景，和大家来聊聊，小编是怎么做同控合并的。
案例如下：
A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司；A公司于2020年4月30日自母公司P处取得B公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格，继续经营。
为进行该项企业合并，A公司支付600万元作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
A公司及B公司的所有者权益构成如下：
既然我们审计2020年，那需要对2020年上述情况，进行同一控制下合并，同时需要追溯以前年度，调整比较报表。
我们需要准备的资料：
A公司和B公司2018/19/20年TB（一般我会追3年，这样权益表的上年期初数也能涵盖到）
B公司2020年4月30日的报表，若是一个合并主体，则需要B公司2020年4月30日的合并报表
首先，咱们先来看单体（A公司）层面的处理：
单体层面的处理：
A公司对B公司的账面投资金额，应按照“在最终同一控制方账面享有的净资产份额”来确认。
这是同控的规定，遵循同控一体化原则。一般来说，实务中的操作是：
A公司对B公司的账面投资金额=合并日B公司账面净资产*享有股权比例（80%）=2000*80%=1600万元
不难发现，同控下的投资账面价值，和支付的对价，仿佛没有“一毛钱”的关系。那我们不禁会问，这部分差额，如何处理呢？别急，咱们就上分录：
A公司确认对B公司股权投资：
借：长期股权投资 1,600
贷：银行存款 600
资本公积——资本溢价 1,000
这是单体的处理。
这里我们需要用到B公司合并日的净资产，因此这张报表，我们是必须要做的。如果公司审前不是这个数，那我们就需要调整投资的初始账面价值。
03
合并层面的处理
合并层面的处理，我们分为三步走：
1. 合并A和B的数据（简单汇总）
涵盖范围包括18-20年，这里有两种特殊情况：
① 假设A是19年才成立的，由于A是母公司，因此同控追溯的日期，最早不早于A公司成立的日期。
② 假设B是19年才成立的，那只需要追溯到19年即可。这点容易理解。
2. 在比较报表中做同控追溯分录
在18年（此次追溯的最早期间）的同控比较报表中，做下述分录：
2018年12月31日，B公司的净资产如下：
实收股本600万、资本公积200万、盈余公积400万、未分配利润500万（年初200万+本期净利润300万）
借：实收股本 600
资本公积-资本溢价 200
盈余公积 400
年初未分配利润 120（600*0.2）
少数股东损益 60（300*0.2）
贷：资本公积—资本溢价 1040（800*0.8+400）
少数股东权益 340（1700*0.2）
大家可以看到，上述分录是平的。理论上大多数的同控追溯分录，上述分录都能平（在没有特殊权益变动的情况下）。
这里我们来解释资本公积-资本溢价1040万元。一般我们投资抵消的分录，会使用“长期股权投资”。但同控追溯的情况下，A公司账面其实并没有长期股权投资。
因此，上述的资本公积科目，是用来代替不存在的“长投”。
而从同控的“一体化思想”来看，这个长投实质是存在的，只是通过大股东对A公司的投入溢价，间接体现在A公司的报表中。
同理，我们也能很快做出2019年的追溯调整分录：
2019年12月31日，B公司的净资产如下：
实收股本600万、资本公积200万、盈余公积400万、未分配利润600万（年初500万+本期净利润100万）
借：实收股本 600
资本公积-资本溢价 200
盈余公积 400
年初未分配利润 180（900*0.2or120+60）
少数股东损益 20（100*0.2）
贷：资本公积—资本溢价 1040
少数股东权益 360（1800*0.2）
这就是第二步，同控的追溯。
完成了第二步，我们就要开始做2020年的合并，也就是合并日所在的这一期间。这一期间的不同在于，A公司账面存在长投了。那这个时候，我们如何去考虑同控合并分录？我们继续往下看。
04
合并层面资本公积的变化
第三步：当期合并。
我们仍先来看下分录：
2020年12月31日，B公司的净资产如下：
实收股本600万、资本公积200万、盈余公积400万、未分配利润1000万（年初600万+本期净利润400万）
借：实收股本 600
资本公积-资本溢价 200
盈余公积 400
年初未分配利润 200（1000*0.2or180+20）
少数股东损益 80（400*0.2）
资本公积-资本溢价 560
贷：长期股权投资 1,600
少数股东权益 440（2200*0.2）
分录是平了，B公司的净资产也抵消干净了，长投也抵消干净了，少数股东权益也按照B公司净资产*20%确认；少数股东损益则按照B公司本期净利润*20%确认。似乎该做的都做好了，但我们如何去验证抵消分录的准确性？
我们不妨来看同控下，合并层面资本公积的变化。
A公司自身的资本溢价，我们暂不去管它，重点来看同控产生的资本溢价。
同控产生的资本溢价期初金额是1040万元。
它=（实收资本+资本公积）*多数股比例+盈余公积
如果不存在少数股，它=实收资本+资本公积+盈余公积
如果不存在少数股，也不存在资本公积和盈余公积，它=实收资本
当然，有些复杂情况下，它的代表意义会更加丰富。我们先掌握上述这些简单的。
那本期减少代表什么？600万，实际上就是A公司为获取B公司80%的股权，而支付的对价。
如何来理解这部分需要作为资本公积的减少呢？
根据同控的一体化原则，既然在期初，B公司已经在A公司的合并报表范围内，但本期4月，A公司仍支付了600万元。
这部分价款相当于是“向原控制方支付的”，在合并层面，作为“最终控制方”投入的减少，在资本公积-资本溢价的减少中体现。
上述这段话，理解起来可能会有一定难度。大家有不清楚的，我们可以再做探讨。
05
总 结
最后，我们理理思路，帮大家整理下18-20年A公司和B公司的权益抵消过程表：
如果大家想要上述案例和案例中图片的Excel版本的，可以关注公众号，后台回复“合并案例”，即可获得。
那么，同控合并的思路，就聊到这里了。欢迎大家给我留言！点赞！