摘注释，平了就好，这是真的吗？

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行走的审计汪陪伴你的又一天

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引  言

什么是摘注释？简单而言，就是将财务报表中的科目，在附注中以注释的形式将科目的主要内容反映出来。

那为什么要摘注释？

一方面是因为信息披露的要求，科目注释需要披露具体内容，比如固定资产，需要披露期初数、本期增加、本期减少和期末数；

另一方面则是因为合并财务报表往往是多家单体的组成，合并注释自然也是单体注释加计后，再考虑合并抵消的结果。

由此看来，摘注释是一件非常重要的事。但是在实务中，这件非常重要的事，往往是在项目团队内分工，交给级别较低的小朋友做，因为其他的内容也很重要，且技术含量更高。

注释嘛，大家整体的印象就是：复制粘贴而已，拼个手速，然后把数字和试算对起来，没有差异就OK了。万万没想到，在这样的人员配置和思维定式下，预埋了无数数不清的坑。

今天，小编就和大家来聊聊，对小朋友而言，应该如何摘注释，才能少埋坑；对项目负责人而言，应该如何安排妥注释这件事。

02

深入了解注释

对初入审计的小朋友来说，可能听别人讲很多遍，都不及自己亲自做一遍，对注释的了解来得更深刻。

所以，把握好在做任何项目的过程中，能摘注释的机会，不要因为只是一个小科目注释，而轻视它，而是以“空杯”的心态，花时间学习。

具体来看，注释分为资产负债表注释、利润表注释、现金流量表注释、关联方注释以及其他的专项内容有关的注释。我们也可以称之为报告底表。

各个所，或不同的项目团队，都会有一套完整的注释模板。这是以往工作积累下来的经验总结，一般来说，我们都会在这个基础上，去开展注释摘录的工作。

注释会按照具体的内容进行分工，可以按照资产、负债、损益、现流、关联方等来分工；也可以按照长期资产、四大费用、六大往来、薪酬和税费、现流、关联方和其他科目等来分工；当然，有的团队是按照公司来分工，就是A负责这家公司，那就负责摘录好这一家公司所有的注释。

对于小朋友来说，我们收到的任务，很有可能是其中一小部分注释。我们可能会很疑惑，这个科目应该怎么摘，关注哪些要点？

比如，我们要摘的是固定资产科目。那摘的人，必须有做这个底稿的足够丰富经验，能够知道完成固定资产底稿所需做的基本事项，能清楚理解固定资产的原值、累计折旧和账面价值之间的关系；增减变动表中，本期增加和本期减少背后所代表的意义。

同时，必须要了解公司所做的业务和公司的主要情况。公司主要从事什么业务，会决定着公司的固定资产的规模、类别、折旧年限、借贷去向等。

公司的主要情况，是本期发生的重要事项，如采购大额设备；接受固定资产投资；房屋从自用转为出租等，在清晰了解这些业务背景之下，我们才有可能摘好注释，让注释真正反映出公司的业务过程，用好会计这一门语言。

03

如何摘录注释？

那具体如何来摘注释？我简化为几个步骤，供大家参考：

第一步：了解公司基本情况和主营业务

这也是上述一条中，我所强调的内容。无数实践经验证明，如果我们对于业务不够了解，或者利用会计语言反映业务实质的能力还不够，我们就可能会在摘注释的过程中，遇到很多的问题，犯很多莫名的错误。

具体如何去了解？从公开信息、从历年底稿中自行去了解，或者询问公司人员或者项目组成员等。有些小朋友摘注释，摘了一周，没说过几句话，我觉得这样的初学者，除非是天才，不然极大可能摘不好注释，或者说摘出来很危险的注释。

第二步：了解所需做的注释科目和具体工作要求

一般我们都会被分配具体的科目。我们会得到一份注释模板，一套合并试算以及一堆的底稿和账套。这时你或许会有些许凌乱，请冷静下来，了解清楚摘注释的具体要求。

今天篇幅有限，我们不对具体的注释逐一展开，但可以说一些统一的事项，比如了解：

① 合并范围：确认自己要摘哪些公司

② 获取所需资料：如果有缺少底稿和账套，则需要去主动获取；

③ 主动问下注释应该如何摘，有什么具体要求，需要何时完成；很多时候，项目经理因为工作忙碌，不一定会有时间和你说注释如何摘，这个时候也别不好意思。因为只要你了解清楚了，干活一次到位了，也才是真正让他省心了；

④ 打开需要披露的报告附注模板，找到自己要摘录的注释，以终为始，了解最终披露的要求，去思考摘的时候，需要注意的地方。

第三步：用对方法，一次性摘好注释

1.直接法摘录

这一点对于初学者来说，是非常非常重要的。我们有些同事，小聪明非常多，为了追逐所谓的“摘平”的目标，很多时候会采用倒轧、倒算等方法。

比如应付职工薪酬知道了期初、期末和本期增加数，那么就倒算出本期期末数。对于初学者来说，我是非常不建议的。

因为财务数据之间的紧密联系和复杂广泛性，我自己都无法保证，这样的倒算，是不是有信心一定能保证已知的三项，100%是正确的。

只有按照直接法摘录了这四项内容，再和其他口径出来的数据去相互验证，我才会松口气，对数据的正确性达到基本的认可。

2.按审前数+审计调整的模式去摘录

审前数按照审前报表来，我们可以直接复制和粘贴。一般来说，公司提供了审前报表后，咱们审计，就按照这套审前报表来审了，对于报表未正确反映的地方，进行审计调整。

因此，审前数是确定项，可以直接复制和粘贴；审计调整，最好是采用数据连接或者引用调整分录的模式，能够使注释的结果，随着调整分录的变化，而自动变化，这可以大幅减少注释手动更正，提高效率。

3.多个方向、路径去印证

在报告勾稽系列中，我们其实讲的内容本质，就是这一点。比如说摘职工薪酬的注释，我们可以从现流“支付给职工的现金”中，去验证我们摘的本期借方金额是否正确。从多个方向和路径去验证我们所摘录的数据，能够有效地帮助我们检查出错误。

第四步：询问、反馈、验证和修改

摘注释是一个动态的过程，是我们的认知不断迭代升级的过程。如果你没有这种感觉，那你可能摘的是一个假注释。

在这个过程中，多思考，多询问，记录下我们遇到的问题，统一反馈，多个路径去验证，不断地去修正数据和结果。

这里特别要提醒一个摘注释的大忌：认为摘的结果和试算对的上，平了就万事大吉，但是不正确的“平”比正确理解下的“不平”要危险多了。

作为复核人员来说，我宁可看到大家在反映正确业务的过程中，深入去思考，然后发现做不平的时候，互相探讨；而不是加加减减，一位求“平”，导致复核人员也很难一眼能看出来状况，而需要后期不断验证才能去发现。

这真的是一件眼下急需改善的事情。

04

如何安排和验证注释

作为项目经理，虽然不用亲自去摘注释（偶尔一些难的注释，可能也需要自己摘），但是却肩负着如何将注释这项工作做好的艰巨责任。

在安排的时候，要考虑项目的时间和人员，考虑团队中的不同成员既往的经验和相关的工作态度，然后再进行工作分配。

在工作分配的时候，最好项目组团队内部开个会，沟通下大家后续要摘的内容，公司的主要情况，摘注释的基本要求以及需要完成的时间等。

注释的模板中，要做好足够的说明，包括科目注释如何摘，哪些地方需要注意等。这样可以在大家摘录注释时，起到一个很好的提醒作用。

在大家如火如荼开展注释摘录时，项目经理也要经常去询问，获得大家的反馈，帮助大家一起解决摘录注释中的疑惑等。

这就是安排工作时的一些要点了。大家有补充的也可以告诉我。

另外，提到注释的验证，自然是在报告最终呈现出来之后，再从报告出发，多角度去验证数据的勾稽和逻辑正确。比如之前我们分享过的报告勾稽系列，其实掌握了，就容易发注释摘录过程中存在的问题。

这里要特别注意的是，有些注释的摘录错误，只能从源头上去把关；因为一般没有人，有足够的时间，从头到尾把注释的过程看一遍，因为那样等于重摘一遍......

因此，有些通过勾稽、逻辑等查验也检查不出来的问题，那只能这样了。但愿，这些雷都是迷你雷，不会影响报表整体状况的。要不然，可能就会出现报告重印、差错更正等悲催的事情了....

作为项目负责人或者签字会计师，这种感受，我想应该都是懂的。所以有时候，教小朋友，其实也是在教自己。团队充分深入合作，我们的工作才能按时完成，保质保量。

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总  结

今天，就和大家简单聊了聊近期工作过程中，再次回顾注释，所收获的一些总结。当然，具体的注释怎么摘，我们没有在此文中展开。

如果大家对如何摘注释感兴趣，可以点赞告诉我，我们后续逐一进行展开！最后，希望本文对你有所帮助！

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