【本期微课】附有销售退回条款的销售业务，收入如何确认？

金穗源商学院 JSY-GSB 

专注于房地产财税管理人才培养10余年,以"解决实际问题、提升实战技能"为目的,聚焦房地产行业经营特点,汇聚国内知名财税专家,"培训+咨询"双管齐下,是房地产财税教育培训行业的领航者！

注：文中彩字为超链接部分，点击可看原文件

---

新的收入准则在确认收入时，相比老准则显得更为谨慎，本期我们通过“附有销售退回条款”的业务，具体来体验一下。

【案例】

甲公司是一家健身器材销售公司，执行修订后的《企业会计准则第14号-收入》准则。2017年12月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元（不含税），增值税为42.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2017年12月31日之前支付货款。在2018年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。

在2017年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。（当期未确认收入，不按照资产负债表日后事项处理）

【思考】

看看这个案例，大家都能提出哪些问题：

如何进行会计处理？

附有销售退回条款的销售业务，收入如何确认？

销售退回部分的销售款如何核算？

销售退回部分的成本如何进行结转？

会计追溯调整适用哪些情形？

2017年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%，如何进行会计调整？

销售退回税会差异的具体体现？

【分析】

甲公司的账务处理如下：

（1）2017年12月1日发出健身器材时

借：应收账款    2 925 000

贷：主营业务收入    2 000 000

预计负债——应付退货款    500 000

应交税费——应交增值税（销项税额）    425 000

借：主营业务成本    1 600 000

应收退货成本    400 000（预计退货部分）

贷：库存商品    2 000 000

（2）2017年12月31日前收到货款时

借：银行存款    2 925 000

贷：应收账款    2 925 000

（3）2017年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估

借：预计负债——应付退货款    250 000

贷：主营业务收入    250 000

借：主营业务成本    200 000

贷：应收退货成本    200 000

（4）2018年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付

借：库存商品    160 000（400×400）

应交税费——应交增值（销项税额）34 000（400×500×17%）

预计负债——应付退货款    250 000（500000—已转回250000）

贷：应收退货成本    160 000

主营业务收入    50 000（上年末退货率10%500件，实际退回400件，未退回100件转收入）

银行存款    234 000

借：主营业务成本    40 000（未退回100件成本）

贷：应收退货成本    40 000

具体内容，点击视频看看专家是如何为大家细致解读：

如果你也在学习《收入准则》，相信商学院的系列微课一定会帮助到你，同时，《税苑微课》配套的税收系列的内容，都是企业财务实际应用不可或缺的知识，具体内容点击了解，具体的学习，可以联系您的专属客服了解，没有专属客服的穗友识别二维码“点开扫码”咨询。

税苑微课【点击专题学习】
房企税务经理	税苑年卡
土增清算	新准则	房企实务	税前扣除
所得税汇缴	新政解读	房企全程
房企增值税	房企所得税	物业税收
房企个税	稽查应对	建筑税收
小税种	所得税申报	Excel技能
涉税证据	个税	票据合同	全面预算

福利大放送《供应链ABS金融融资案例集锦》识别左边二维码领取！

更多提升

声明

本文系金穗源商学院原创文章，转载请注明来源，不注明来源，追究相应法律责任！公众号插图均来自网络，版权属于原创人。如觉侵权，请通过平台留言联系小编，我们将竭力尊重原创。

学习完了，点个“在看”再走吧~~~