查看原文
其他

【提醒】取得政府补助,账务处理注意会计科目的使用


金穗源商学院 JSY-GSB 

专注于房地产财税管理人才培养10余年,以"解决实际问题、提升实战技能"为目的,聚焦房地产行业经营特点,汇聚国内知名财税专家,"培训+咨询"双管齐下,是房地产财税教育培训行业的领航者!

注:文中彩字为超链接部分,点击可看原文件


2017年,财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

与收益相关的政府补助


(一)会计处理

与收益相关的政府补助,应当分情况按照以下规定进行会计处理:(一)用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本;(二)用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本。




甲公司2020年收到政府部门发放的补助资金300万元,受益期三年,不符合不征税收入条件。


会计处理如下:(单位:万元,下同)


(1)收到政府补助时:

借:银行存款  300

贷:递延收益  300


(2)2020年末:

借:递延收益  100

贷:其他收益  100


(3)2021、2022年末:

借:递延收益  100

贷:其他收益  100




(二)税务处理

《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)第一条第一款规定:“企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。”

企业取得的政府补助,若不符合不征税收入条件,则一次性计入应税收入,但在会计上确认为递延收益,存在税会差异。甲公司2020年一次性确认政府补助收入300万元,调增200万元,2021、2022年度各调减100万元。

与资产相关的政府补助


(一)会计处理

与资产相关的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的,应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。新修订的会计准则增加了净额法。




政府为鼓励企业使用环保设备,对购置环保设备的企业予以补助。2020年乙公司以自有资金200万元和政府补助100万元购入一台价值300万元的环保设备售价,按5年折旧,该政府补助不符合不征税收入条件。假设企业采用全额法,会计处理如下(不考虑增值税):


(1)收到政府补助时:

借:银行存款 100

贷:递延收益 100


(2)购进固定资产时:

借:固定资产 300

贷:银行存款 300


(3)计提折旧:简化每年折旧为300/5=60(万元)

借:管理费用 60

贷:累计折旧 60


(4)2020年末:政府补助对应的折旧为100/5=20(万元)

借:递延收益 20

贷:其他收益 20


(5)2021年末:

借:递延收益 20

贷:其他收益 20


(6)2022年~2024年度相同。


同例2,假设企业采用净额法,会计处理如下(不考虑增值税):


(1)收到政府补助时:

借:银行存款 100

贷:递延收益 100


(2)购进固定资产时:

借:固定资产 300

贷:银行存款 300

借:递延收益 100

贷:固定资产 100


(3)该环保设备账面价值为200万元,每年折旧为:200/5=40 (万元)。


(4)2020年~2024年:

借:管理费用 40

贷:累计折旧 40




(二)税务处理

例2中:2020年一次性确认政府补助收入100万元,调增80万元(100-20),2021-2024年度每年调减应纳税所得额20万元。

例3中:2020年一次性调增收入100万元,固定资产计税基础增加100万元,固定资产计税基础为300万元,可税前扣除折旧额为60万元(300/5),调增折旧额20万元(60-40),合计调增应纳税所得额80万元 (100-20);2021年~2024然后每年调减应纳税所得额20万元。


(三)注意事项

有的企业将取得的政府补助计入资本公积、其他应付款等科目,导致少缴税款。企业取得的政府补助,应计入应税收入。在会计处理上,若计入递延收益,应在取得当年纳税调增,以后再逐年调减。

来源:每日税讯

【工具】全国土地增值税政策集锦

【收藏】建筑企业常用政策集锦

【博弈】谈判定价,吃亏与否,财务得算

【实务】房企分摊方法系统解析

【热点】房企销售人防车位涉税解析

【聚焦】房企开发全程100个涉税风险点

【核算】房企增值税全程会计处理

【学习】新收入准则新增会计科目及注释

【周知】大家关注的行业税负率



声明

转发文章的版权属于原作者,部分文章推送时未能与原作者取得联系,还望谅解;公众号插图均来自网络,版权属于原创人。如觉侵权,请通过平台留言联系小编,我们将竭力尊重原创。如需转载本文,请注明来源:金穗源!

学习完了,点个“在看”再走吧~~~



继续滑动看下一个
金穗源商学苑
向上滑动看下一个

您可能也对以下帖子感兴趣

文章有问题?点此查看未经处理的缓存