转让上市公司股权（股票）如何缴纳个人所得税的热点问题解答

前

言

股权（股票）已经成为人们资产中的一种常见形式，那个人转让上市公司股票应当如何缴税？在二级市场直接进行股票买卖需要交所得税吗？获得上市公司股权激励，行权后卖出的股票如何缴纳个人所得税？上市公司股东转让其限售股又该如何缴税？转让境内、境外上市公司股票的所得税有区别吗？本文按照个人从上市公司获取股票的不同方式，分别介绍应当如何缴纳个税。

   01 个人买卖境内上市公司股票免征所得税

1.A股

根据《财政部 国家税务总局 中国证券监督管理委员会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）规定，对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。因此，自1994年起，个人转让从境内二级市场购买的股票所得一直免征收个人所得税。

2.H股

根据《财政部 税务总局 证监会关于继续执行沪港、深港股票市场交易互联互通机制和内地与香港基金互认有关个人所得税政策的公告 》（财政部 税务总局 证监会公告2019年第93号）规定，对内地个人投资者通过沪港通、深港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，自2019年12月5日起至2022年12月31日，继续暂免征收个人所得税。

对香港市场投资者（包括企业和个人）投资上海证券交易所（简称上交所）上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税。

此外，对境外上市公司的股票转让所得，不属于免征范围的，仍应按“财产转让所得”，按照20%缴纳税所得税。

   02 股权激励如何缴税

根据我国税法对股权激励的相关规定，上市公司股权激励的种类主要包括股票期权、限制性股票以及股票增值权。

1.股票期权：

（1）授予日——不征税

在接受公司授予的股票期权时，除另有规定外，不缴税。

（2）行权日——按“工资、薪金所得”计税

行权时，根据其实际购买价（授予价）与购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税，即：

应纳税所得额=（行权日股票的每股收盘价-员工取得该股票期权支付的每股授予价）×股票数量

且在行权时，无论其获得是境内上市公司股票还是境外上市公司股票，其缴纳个税的计算方式和相关税收优惠都是相同的。

此外，对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。

（3）行权后的股票买卖

境内上市公司期权——免征所得税

个人将行权后的股票再转让时获得的高于行权日股票收盘价的差额，按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税，即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；

境外上市公司期权——按“财产转让所得”计税

个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

2.限制性股票

取得上市公司限制性股票计划的，个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票的解禁日期，按照“工资、薪金所得”计税。

应纳税所得额＝（股票登记日股票市价＋本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）

居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，在2021年12月31日前应合并计算纳税。

3.股票增值权

个人获得上市公司股票增值权的，由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金，按照“工资、薪金所得”计税。

股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格-授权日股票价格）×行权股票份数。

4.股权激励的应纳税额

应纳税额＝股权激励收入×适用税率-速算扣除数

居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。

   03 个人转让限售股如何缴税

限售股，顾名思义，就是限制流通的股票。目前我国A股市场的限售股， 主要包括股改限售股、新股IPO限售股和其他限售股。

1.股改限售股

俗称“ 大小非“， 是指股权分置改革过程中， 由原非流通股转变而来的有限售期的流通股。

2.新股IPO限售股

指新股挂牌上市前的股份，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股。为了维持股权和业务稳定，《公司法》和交易所的《上市规则》要求公开发行前的股东所持股份都有一定的限售期， 期限为1年至36 个月不等。新股IPO限售股已经占到目前全部限售股的大多数。

3.其他限售股

包括股改复牌后和新股上市后限售股的配股、新股发行时的配售股、上市公司为引入战略投资者而定向增发形成的限售股、员工股权激励限售股等。

在2010年以前，个人转让限售股，是不征个人所得税的。自2010 年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。

转让限售股的应纳税额 = [ 限售股转让收入－ （限售股原值+ 合理税费）] × 20%

如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

THE END

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