增资扩股的税您“交”了吗？

税律风云 2023-06-24

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#股权交易税收实务 17 个

#投融资相关税收实务 11 个

Preface

前言

所谓增资扩股，是指公司为扩大生产经营规模，优化股权比例和结构，提高公司资信度和竞争力，依法增加注册资本金的行为。不等比例增资或者是引入的新投资者增资，都会导致原股东持股比例稀释，其中是否涉及税费呢。小必接下来结合案例来进行分析。

Case study

案例介绍

2019年1月，八戒先生投资3000万成立西游公司。2021年9月悟空先生和悟净先生与八戒先生签订《合作经营协议》，拟三人共同经营西游公司，签订协议时，三方协商的西游公司净资产公允价值为20000万元，悟空先生、悟净先生先分别向八戒先生支付溢价补偿款3000万元，再分别向西游公司注资1000万元，各取得西游公司20%的股份。

Essential

小必分析

西游公司的净资产公允价值为20000万元，增资前净资产公允价值为18000（20000-1000*2）万元，增资后八戒先生拥有西游公司的净资产或权益为12000（20000×60％）万元，小于增资前西游公司净资产的公允价值18000万元，八戒先生股权比例被稀释，享有的西游公司净资产公允价值比增资前少了6000万元；而悟空先生和悟净先生分别拥有西游公司的净资产或权益为4000（20000×20％）万元，享有的净资产或权益比增资时投入资金1000万元多了3000万元，共多了6000万元。

八戒先生取得溢价补偿款是否应纳税？

实务中一般认为原股东取得溢价补偿款实质上是八戒先生让渡西游公司40%股权后股东权益减少6000万元取得的补偿款，也是悟空先生和悟净先生不公允增资背后的原因，对于八戒先生应该按照“财产转让所得”计算缴纳个人所得税（如果是法人股东则应计算股权转让所得计入当期应纳税所得额）。参考《北京市国家税务局第一稽查局——税务稽查调研报告汇编》的相关案例，八戒先生应缴纳个人所得税=（6000-3000*（6000/18000））*20%=1000万元（可扣除的股权转让成本=投资股权历史成本*转让股东权益份额/转让前持有股东权益份额）。

增资后原股东股权比例稀释

以及新股东拥有的净资产溢价是否应纳税？

首先来看看各地税务机关就增资扩股的征税处理答复：

“

个人所得税方面：

●宁波市税务局答复：

1、对于以大于或等于公司每股净资产公允价值的价格增资行为，不属于股权转让行为，不征个人所得税。

2、对于以低于每股净资产公允价值的价格增资行为，原股东实际占有的公司净资产公允价值发生转移的部分应视同转让行为，应依税法相关规定征收个人所得税。

●国家税务总局湛江市税务局答复：个人股东若按公允价格增资扩股，没有稀释股权，则不需要缴个人所得税。若低于公允价格增资扩股，存在稀释股权的行为，则增资扩股的股东实际获得的股权份额比其应获得的股权份额多，而不增资股东其应获得的股权份额比其实际获得的股权份额少，减少了股权份额，存在低价转让股权行为，需要缴纳个人所得税。

●国家税务总局佛山市顺德区税务局关于“增资款导致原股东占比被稀释，原股东被稀释的部份属于股权转让么？要交个税？”的答复：根据《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告》（国家税务总局2014年第67号）规定，股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：

（一）出售股权；

（二）公司回购股权；

（三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；

（四）股权被司法或行政机关强制过户；

（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；

（六）以股权抵偿债务；

（七）其他股权转移行为。

若不属于上述情形的，则不属于个人所得税股权转让涉税行为。

“

企业所得税方面：

●国家税务总局江西省12366纳税服务中心答复：企业增资扩股（稀释股权）是股东投资行为，不属于取得企业所得税应税收入范围。因此，A公司股权稀释行为不需要缴纳企业所得税。

●2012年4月11日总局答疑：《中华人民共和国企业所得税法》第六条及其实施条例相关条款规定了企业所得税收入的不同类型，企业增资扩股（稀释股权），是企业股东投资行为，可直接增加企业的实收资本（股本），没有取得企业所得税应税收入，不做为企业应税收入征收企业所得税，也不存在征税问题。

根据上述规定可见：增资扩股企业所得税方面，不存在征税问题；个税方面，各地税务机关意见并未统一。上述案例中悟空先生、悟净先生以低于每股净资产公允价值的价格增资，八戒先生的股权被稀释，利益输送方向是向悟空先生、悟净先生输送，自然是对悟空先生、悟净先生考虑是否征税。悟空先生、悟净先生拥有的净资产溢价是否应纳税呢？小必认为西游公司以后发生股权转让时，悟空先生、悟净先生计算股权转让所得的历史成本还是直接投入西游公司的1000万元，而且股权转让价格是以后发生股权转让时点的公允价，不会发生国家税收流失问题，目前为止，也没有对被投资企业的新股东拥有的净资产溢价征税的法律依据，所以不应征收所得税。

BRSINTC

小必总结

对于增资扩股我们要正视不公允增资可能导致的税收问题，识别利益输送的方向，并找到不公允背后的原因。具体处理方法可以参考一下赵国庆老师的观点（第一步：针对不公允增资，要首先识别利益输送的方向，以明确下一步开展工作的思路；第二步：明确了利益输送方向后，要进一步调查不公允增资背后的具体原因，根据不同的原因采取不同的税务处理方法，这里不存在一个统一的适用于所有不公允增资的一个简单处理方法，要个案分析）。

BRSINTC

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