居民身份的转变，如何正确进行个税申报？

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前言

距2021年个人所得税汇算清缴还有最后一个月，经过3年的综合所得汇算清缴，小必身边的朋友已经对个税汇算已经有了初步认识，也有了主动汇算的意识，但最近小必又被问到一个新的问题，“我2021年在境内居住未满183天，为什么税务局还通知我去办理个税汇算清缴呢？”我在境内和境外都有所得，该如何申报呢？”其实这里就涉及以下几个问题：

1

身份的判定

——“居民个人”or“非居民个人”

新个税法中首次使用了居民个人和非居民个人的表述,并对居民个人和非居民个人的认定标准等进行了规定。属于居民个人的，其从中国境内和境外取得的所得，皆应按照新个税法缴纳个人所得税。

1、在境内是否有住所。如有住所，即为居民纳税人，不再考虑其居住时间长短的问题。

在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。

（1）户籍：我们通常称为户口，中国公民通常在我国是有户口的，因此，简单地说，有中国户口的人，一般可判定为在中国习惯性居住。

（2）家庭：一般指的是与婚姻、子女相关的联系，比如与中国籍个人存在婚姻、子女关系，并且以中国为中心生活等，可以判定在中国习惯性居住。

（3）经济利益：一般是考虑个人的主要财产、经营活动中心等因素。比如主要财产在中国境内，或者主要经营活动在中国境内，可以判定为在中国习惯性居住。

假设小必的朋友小诚只是长期在境外工作，但家庭和子女还在境内，则代表小诚在境内有住所，不管他是否在境内居住累计满183天，他都只能算是居民个人。

假设小诚为中国国籍，但已取得香港永久居民的身份，而且家人和工作都在香港，那我们认为小诚的习惯性住所不在境内。

2、一个纳税年度内在中国境内居住累计天数是否满183天？

如果在境内无住所，但是在一个纳税年度内在中国境内居住满183天——居民个人

如果在境内无住所，且在一个纳税年度内在中国境内居住未满183天——非居民个人

居住天数的计算标准：在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。（按出入境记录）

假设小诚家住香港，每周一早上来深圳上班，周五下午回香港，则一周在境内居住天数只能算3天（周一和周五都不满24小时，不计算在内），按一年52周计算，则小诚一年在境内的天数为156天，不满183天，则小诚只能算是非居民个人。

2

从“居民个人”转变为

“非居民个人”

假设小诚在境内无住所，受境外母公司指派到境内子公司任职。2020年在境内累计居住天数满183天，故2020年按居民个人进行的预扣预缴，并办理了综合所得汇算清缴。

2021年首次申报时，预计当年在境内居住天数会超183天，故也按居民个人进行工资薪金的预扣预缴。2021年年度结束，小诚可能有以下几种情况：

1、2021年，小诚在境内居住天数超过183天；

2、2021年，小诚在境内居住天数超过90天，不满183天；

3、2021年，小诚因疫情原因在境内居住天数不满90天。

情形1：则小诚仍然为居民个人，则2022年3月1日至6月30日期间需进行汇总申报纳税。

因小诚在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年，则向主管税务机关备案后，小诚来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。如小诚2021年在境外取得且境外支付的工资薪金所得100万元，则备案后该部分可以免予缴纳个税。

情形2：因小诚在境内无住所且累计居住不满183天，则小诚应为非居民个人。对于非居民个人，在计算工资薪金收入额时还需区分不同时间段。

小诚居住天数满90天不满183天，在计算当月工资薪金收入额时，按身为高管和非高管两种情形计算。

如小诚12月在境外工作20天，当月总收入5万元人民币，其中境外母公司支付3万元，境内子公司支付2万元。（全年境内居住超过90天不满183天）

（1）   假设小诚为非高管：12月工资薪金收入额=5*11/31=1.77万元

（2）   假设小诚为高管：12月工资薪金收入额=5*（1-3/5*20/31）=3.06万元

情形3：因小诚在境内居住天数不满90天，在计算当月工资薪金收入额时，按身为高管和非高管两种情形计算。

同上例，小诚12月在境外工作20天，当月总收入5万元人民币，其中境外母公司支付3万元，境内子公司支付2万元。（全年境内居住不超过90天）

（1）假设小诚为非高管：12月工资薪金收入额=5*2/5*11/31=0.71万元

（2）假设小诚为高管：12月工资薪金收入额=5*2/5=2万元

因2021年首次申报时，小诚预计当年累计居住时间超过183天，在预扣预缴时是按照居民个人申报的，但在情形2和情形3的情况下，小诚从“居民个人”转变为“非居民个人”了，应该在年度终了15天内（即2022年1月15日内），向主管税务机关报告，按照非居民个人重新计算应纳税额，如需补缴税款，不加收税收滞纳金，如需要退税的，按照规定办理。

3

从“非居民个人”转变为

“居民个人”

假设小诚在境内无住所，受境外母公司指派到境内子公司任职。在2021年首次纳税申报时，预计本纳税年度累计居住天数不超过183天，则按非居民个人进行代扣代缴。

截至2021年10月1日，小诚在境内累计居住天数超过183天，小诚在10月至12月纳税申报时依然按非居民个人进行代扣代缴，待年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。

但是如果小诚在11月离境且预计该年度内不再入境的，可以选择在离境之前办理汇算清缴。

综上所述，对于无住所的个人，在境内进行首次纳税申报时，需先根据合同约定等情况预计一年在境内的居住天数，按照预计情况分为居民个人或者非居民个人计算缴纳税款。当实际情况与预计情况不符的，从非居民个人转变为居民个人，一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，在次年3月1日至6月30日期间按照居民个人办理汇算清缴，也可以选择在离境之前（预计当年度不再入境时）办理汇算清缴。

从居民个人转变为非居民个人的，应在年度终了后15日（1月15日）内向主管税务机关报告，按照非居民个人重新计算应纳税额，申报补缴税款，不加收税收滞纳金，需要退税的，按照规定办理。

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