各位老板请注意！个税经营所得需与综合所得协同考量

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前言

随着5月的过去，企业所得税汇算清缴期已告一段落，不过6月才刚刚开始，小必在这里再次提醒大家，个人所得税综合所得汇算期截止日为6月30日，还没有进行汇算申报的小伙伴们请抓紧时间。

在过去的一年，因未进行个人所得税综合所得而被处罚的案例已陆续出台，希望大家能引以为鉴，切勿掉以轻心！

而作为老板的各位看官，不仅需要进行综合所得的汇算清缴，还可能负有经营所得汇算的义务，当两者同时存在时，小必提醒大家需慎重进行协同考量。

1

重要变化

去年，有律师朋友向小必吐槽——

作为企业合伙人，她本来只有经营所得，但是因为应邀提供培训，单独收了一笔5000元的劳务报酬，结果汇算时，6万元的基础扣除只能优先在综合所得中扣除，她当年度的综合所得无需纳税，但经营所得就不能再扣除6万元，因此经营所得按35%的税率需多纳税2.1万元。最后，出于税收优化及净收入最大化的考量，律师朋友选择返还了培训费收入5000元，当年度便只有经营所得，6万元基础扣除可在经营所得中享受扣除，可抵税2.1万元。

而这一难题在今年则迎刃而解——

本年度，汇算制度更新，6万元的基础扣除，可自行选择在经营所得或综合所得中扣除，但不能将6万元拆分为两个金额分别享受扣除。因此，对于既有经营所得又有综合所得的各位老板们，一定不要浪费这个选择权，可择其税率高者而从之，当您适用的综合所得最高税率高于经营所得最高税率时，则应选择在综合所得中扣除，反之则选择在经营所得中扣除。

特

别

提醒

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各位老板——

因经营所得汇算期在1-3月，早于综合所得汇算期，所以通常大家都是先完成经营所得的汇算。因此，该选择应在经营所得汇算时即提前与综合所得协同考量。若经营所得汇算时选择扣除6万元，则综合所得汇算时将不能再扣除，若之后进行综合所得汇算时后悔，需先进行经营所得汇算的更正申报，但更正申报可能涉及滞纳金，这意味着选择的更改可能需要付出一定的代价。

类似需要协同考量的还有捐赠支出的扣除，但捐赠支出有一点与基础扣除不同，即捐赠支出可拆分金额在不同的所得类型中分别享受扣除。

2

核心关注点

上述只是经营所得与综合所得协同考量的小tips，小必认为，协同考量的核心关注点还是在所得类型上，只有规划好业务模式、准确判断对应所得类型、充分利用经营所得与综合所得的低税率区间，才能真正实现个人所得税的合规与优化。

综合所得与经营所得的内容如下表所示：

从上表中能清晰看到，劳务报酬和经营所得的内容有些许重合，如办学讲学、医疗、咨询等等，如何界定其类别，国家税务总局12366纳税服务平台在新个人所得税法和新条例的视频讲解中，所得税司的任宇处长对经营所得的界定做过如下讲解：

经营所得与企业所得税的法人经营活动类似，经营所得与其他各项所得相比，有以下特点：

1.机构的稳定性；

2.经营的持续性；

3.不是单一个人活动，可能存在雇用关系。

如前文所述的律师朋友提供培训的业务活动，若只是她个人受邀做分享培训，此项所得为劳务报酬综合所得，若是她所经营的企业为客户提供定制化培训业务，则此项所得为经营所得。实质培训内容可能相差不大，但不同的业务模式，对应的所得类型可能存在差别，最终可能导致个人所得税总体税负不同。

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总结

为实现个人所得税合规与优化，建议各位老板协同考量经营所得与综合所得，主要把握业务模式的梳理与所得类型的界定，同时，也可有效选择扣除适用的所得类型，以达到综合效益最大化的效果。

提醒⚠

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