税案实录｜这笔个人所得税该不该退？

欢迎分享转发税律风云 2023-06-24

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作者：马泽方

作者单位：国家税务总局北京市税务局

BRSINTC

计提折旧终止期税会

也有差异

既然固定资产计提折旧的起始期

存在税会差异

那么计提折旧的终止期

是否也有税会差异呢？

2月18日，笔者的文章《注意！计提折旧起始期税会有差异》在《中国税务报》B3税收实务版刊发后，有人提出一个新问题：既然固定资产计提折旧的起始期存在税会差异，那么计提折旧的终止期是否也有税会差异呢？答案是肯定的。

政策分析

《〈企业会计准则第4号——固定资产〉应用指南》规定，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。企业所得税法实施条例第五十九条第二款规定，停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

对比上述规定就可以看出，对于计提折旧的起始期和终止期，会计与税收上的规定其实是相互对应的。与开始计提折旧强调的“新增”相对应，会计上停止计提折旧的日期，为固定资产减少的次月，强调的是“减少”；而税收上，与开始计提折旧的“投入使用”相对应，停止折旧的日期，是固定资产停止使用的次月，强调的是“停止使用”。

举例来说，甲公司的一台机器设备于2021年6月停止使用，但一直未处置。假设甲公司选择分年度计算折旧，不考虑固定资产一次性税前扣除政策的影响。在这种情况下，会计上该固定资产并未减少，甲公司2021年全年都要计提折旧；在税收上，该固定资产已经停止使用，折旧只能计算半年。会计上计提的7月~12月折旧额，将不能在企业所得税税前扣除。当年度企业所得税汇算清缴时，甲公司须作纳税调增处理。

总而言之，无论是折旧的起始期还是终止期，税会都存在差异，会计上强调的是物理上的“新增”“减少”，税收上强调的是实质上的“投入使用”“停止使用”。这意味着，如果企业固定资产当月即停止使用且处置，则不存在税会差异；如果企业固定资产当月停止使用但尚未处置，将会导致税会差异的存在。

案例解析

固定资产计提折旧起始期与终止期的税会差异，可以用一个案例来简单说明。

乙公司于2021年11月新购进一台机器设备，不含税金额为600万元，并于当年12月投入使用。会计与税收上均采用直线法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。2028年9月停止使用该设备，并于同年11月对外处置，取得不含税金额10万元。

◈在会计处理上：

乙公司2021年计提折旧=600÷（10×12）×1=5（万元）；2022年~2027年，每年计提折旧=600÷10=60（万元）；2028年计提折旧=600÷（10×12）×11=55（万元）。处置时，该固定资产的账面价值=600-5-60×6-55=180（万元），处置损益=10-180=-170（万元）

◈在税务处理上：

乙公司2021年不计算折旧，当年度汇算清缴时应纳税调增5万元；2022年~2027年，每年计算折旧=600÷10=60（万元），无税会差异；2028年计算折旧=600÷（10×12）×9=45（万元）。处置时，该固定资产净值=600-60×6-45=195（万元），处置所得=10-195=-185（万元），2028年度企业所得税汇算清缴时纳税调减15万元。

因此，对于固定资产等实物资产，建议企业做好相关台账管理。存在税会差异的，企业应准确进行税务处理，避免涉税风险。

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