出口企业：注意避开这些“雷区”
来源：中国税务报
刘天永
编者按 根据全国税务工作会议的部署，2019年要继续联合有关部门打击“假出口”。那么，对出口企业来说，有哪些涉税“雷区”需要避开？本期邀请北京华税律师事务所主任刘天永，结合服务相关客户的经验，总结了出口外贸企业应注意避开的五大涉税“雷区”，请出口企业注意。
从当前经济和对外贸易环境来说，出口企业在用好各项促进外贸的利好措施的同时，应增强税务风险防控意识，提前做好应对工作，避免踏进“雷区”。根据长期服务客户的经验，笔者梳理了出口企业应注意防范的五大税务风险点，供读者参考。
风险点1：
发票管理不规范
恶意虚开增值税专用发票，或取得失控发票或异常凭证，将给出口企业带来极大的税务风险。
通常，骗税企业实施出口骗税，往往需要先取得虚开的增值税专用发票。因此，查处虚开，是税务机关实现骗税行为全链条打击的必要环节。
发票管理不规范，给出口企业带来的负面影响很大。出口企业如果恶意虚开骗税，将面临罚款、停止出口退税权等处罚；如果发生2次涉税违法行为，此后其出口的货物、劳务和服务，还将面临不得适用免税政策等法律后果。如果企业以取得的虚开发票为凭证申报了出口退税，这些企业的出口货物，很有可能被主管税务机关认定为不适用增值税退（免）税政策，应视同内销缴纳增值税。
不仅如此，如果上游供应商被列为非正常户或走逃失联，外贸企业所取得的增值税专用发票，还将被列为失控发票或异常凭证。这很有可能导致外贸企业不能申报退税，给企业带来风险。
风险点2：
假自营、真代理
外贸企业以自营的名义进行出口，所产生的法律后果将由自己承担。如果被认定为“假自营、真代理”，企业将难以通过行政救济途径进行权利的救济。
实务中，出口退税领域的业务模式，主要有自营出口、委托代理出口、外贸综服代办退税三种。为了预防骗取出口退税这一违法犯罪行为的发生，主管税务机关一般要求企业严格按照正常的贸易程序开展出口业务，禁止以“假自营、真代理”方式出口并申报退税。
从形式上看，外贸企业以自营名义出口，所签订的购销合同、所开具的增值税专用发票、报关单和收汇凭证等证明资料，显示的相关主体均是该企业。在税收征管中，税务机关一般以“谁出口、谁收汇、谁退税、谁负责”为原则。因此，如果税务机关作出了追缴出口退税款、暂不办理、视同内销征税等决定，那么，这些不利后果通常都将由名义上的出口方来承担。即使有真实的货物和出口贸易，不存在骗税的行为，但如果被税务机关认定为“假自营、真代理”，外贸企业也难以通过行政救济途径进行权利的救济，只能通过民事救济途径向委托方企业进行追偿。
为避免潜在的税务风险，建议出口企业按照出口退税管理的规定申报退税，保证货物真实交易和出口。
风险点3：
“产能不足”涉嫌虚开
如果生产企业或外贸企业的供应商被税务机关认定为“产能不足”，生产企业出口自产货物，或外贸企业以自营名义从上游供应商采购货物并出口，将无法办理出口退税，甚至可能需要视同内销，缴纳增值税。
生产企业出口自产货物，或外贸企业以自营名义从上游供应商采购货物并出口，常会遇到税务机关的函调。如果生产企业或外贸企业供货商，被认定为生产设备、工具不能生产其所出口的货物，也就是说，生产企业或供货企业被税务机关认定“产能不足”，则生产企业和外贸企业很有可能面临虚开嫌疑。这种情况下，企业所出口的货物很有可能不能办理出口退税，甚至需要视同内销，缴纳增值税。
这种情况下，对出口企业，尤其是外贸企业来说，谨慎选择供应商，核查其生产能力，并关注交易过程的动态追踪，就显得尤为关键。
风险点4：
未履行合规性审查义务
外贸综服企业需按规定履行合规性审查义务。如果代办退税的出口业务发生了涉税违法违规情形，外贸综服企业或将面临税务机关的相应处罚。
外贸综服作为我国贸易新形态，得到了国家的政策支持。《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退（免）税有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第35号）明确了外贸综服“代理”服务的业务实质，明确了出口退税责任主体。同时，上述公告规定，外贸综服企业应建立代办退税内部风险管控制度，并履行代办退税内部风险管控职责，严格审核委托代办退税的生产企业生产经营情况、生产能力及出口业务的真实性。如果代办退税的出口业务发生了涉税违法违规情形，外贸综服企业或将面临税务机关的相应处罚。
笔者建议外贸综服企业，按规定建立健全的风险防控机制，合规履行代办退税审查义务，并正确办理代办退税资格备案。
风险点5：
备案单证虚假或不齐
实务中，不少出口企业往往不重视单证的备案和出口文件的存档管理，对出口退税单证备案规定认识不到位，进而导致备案单证虚假或不齐，被税务机关追缴税款和滞纳金。
根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）和《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）等税收规范性文件的规定，出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将购货合同、出口货物装货单、出口货物运输单据，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
实务中，不少出口企业往往不重视单证的备案和出口文件的存档管理，对出口退税单证备案规定认识不到位，进而导致备案单证虚假或不齐。笔者所服务的客户中，因单证不齐或单证虚假，被税务机关追缴税款和滞纳金，甚至罚款的出口企业有很多。出口企业应高度重视备案单证管理。
（作者：北京华税律师事务所主任、全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长）
编后语
近几年，随着税警多部门协作、税收大数据精准选案、跨区域稽查和税收违法“黑名单”联合惩戒措施的推进，企业税收违法成本显著升高，企业的税法遵从度面临更高的要求。
从实践看，骗税违法行为呈现出团伙化、专业化的态势。除外贸企业外，部分生产企业也成为骗税主体，部分报关行、货代公司等中介机构成为骗税的关键环节，骗税方式由传统的“假票、假单、假货、无资金流”向“真票、真单、有货、虚构资金流”转变。而伪造或者签订虚假的买卖合同、以非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单以及虚开、非法购买增值税专用发票等，是常用手段。
对于出口企业来说，切勿因经济利益主动参与骗税，同时谨防被骗税分子利用，身陷囹圄。
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