论文导读|中国政府成本会计框架体系研究

中国政府成本会计框架体系研究

赵西卜  邵贞棋  张强中国人民大学商学院《会计研究》2021年第6期

一、研究缘起

2014年12月，国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》中明确指出，在条件成熟时推行政府成本会计。由此，伴随我国政府职能的深刻转型，政府成本会计的建设与实施已成为全面推进预算绩效管理、实现国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，这正是本文研究的根本缘起和目标动力所在。目前，我国正处于政府成本会计建设的攻坚时期，系统、规范的政府成本会计体系尚未形成，政府成本的缺失无法有效满足政府绩效评价和管理决策的需求。基于此，本文在现有研究和实践经验的基础上，着力构建出政府成本会计的框架体系，对政府成本的合并处理进行讨论和分析，并就现阶段政府成本会计改革的准备工作提出具体建议，以期为我国政府成本会计的理论完善和实践应用提供参考。二、研究内容近年来，由于社会经济结构变化带来的客观要求，加之政府内部管理、绩效考核对公共产品、公共服务成本信息的现实需要，推行政府成本会计的重要性和迫切性日益显现。根据政府会计改革实施方案，财政部已陆续颁布实施多项政府会计准则，并规定权责发生制下政府财务会计核算的具体细节和规范指引。同时，对政府资产、负债进行全面清查等一系列政策举措也为政府成本会计改革奠定了重要基础，推动建设和实施我国的政府成本会计势在必行并已具备相当条件。在此背景下，本文以现实需求为导向，系统地构建了政府成本会计的框架体系，通过明确政府成本的目标与对象、归集与分配、报告与分析、合并与运用等问题，讨论并提出建设政府成本会计所需的各项基本要素及现阶段应着手准备的相关工作，致力于为政府成本信息的核算、合并和报告等事项提供一定的参考。本文的主要贡献在于：理论方面，构建了政府成本会计的框架体系，对建设政府成本会计所需的各项基本要素进行具体阐释，为推动形成我国的政府成本会计体系作出积极探索，以期弥补和完善当前政府会计准则、政府财务报告在反映成本信息方面的缺失和不足。实践层面，基于多维度、多层次的应用理念，提出依据不同的目标需求来建立不同的政府成本对象并生成相应的成本信息，从而能够为政府部门提升运行效率、优化资源配置、完善公共服务或产品定价等提供基础数据支持，进而为全面实施预算绩效管理，提升绩效评价的准确性和科学性夯实基础。三、研究心得体会建设和实施政府成本会计是一项不断深入、不断细化的重要工作，现阶段要将政府成本会计研究从理论层面向应用层面逐步推进，不仅要做好改革初期的各项准备工作，还需要持续研究和探索与我国国情和社情相契合、能够满足未来发展需要的顶层制度设计和落地实施方案。在研究过程中，我们以探索性、开放性的心态展开本文的写作，在大量的实践积累和经验总结基础上落笔成文，并选取部分行业进行了尝试性地应用及反思。当然，针对政府成本会计的讨论各有千秋，在向《会计研究》杂志投稿的过程中，我们也不断吸取着审稿专家富有建设性和针对性的反馈意见和修改建议，这不仅有助于使论文本身的逻辑性和合理性得到提升，更为重要的是，对政府成本会计体系的完善进行了极有意义的交流和探讨，这对于我国政府成本会计的建设和实施也很有价值。在此，由衷感谢编辑部和审稿专家的悉心付出，也欢迎更多的专家学者投入到政府成本会计的研究和探索之中。四、专家点评当前，我国政府会计由预算会计和财务会计构成，预算会计系统主要反映预算资金的收支结余问题，财务会计系统着重反映会计主体的资产负债状况，但对于政府部门在提供公共产品和服务过程中消耗资源形成的成本会计信息，尚未进行规范、全面地反映。在推进国家治理体系和治理能力现代化的倡导下，本文所构建的政府成本会计体系，以及聚焦如何生成政府成本信息的研究，对于我国现阶段政府成本会计的建设和实施具有重要的理论意义和实践价值。推进政府成本会计的落地实施是一项系统性工程，需要各方合力，建言献策，以共同促成相关政策制度、准则规范的出台，并致力于在实践应用中不断优化和完善。

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