准则这样规定，是不是脱裤子放屁多此一举？
经过前面几篇文章的洗礼，
各位老铁应该都知道，金融工具减值主要是针对分类为第一类和第二类的债务工具的减值，即：
分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
有老铁问了，摊余成本计量的金融资产计提减值容易理解，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产本身都是以公允价值计量了，为啥还要计提减值？这岂不是多此一举？
这话对也不对。
金融资产的公允价值是个综合性非常强的价格，是市面上各种信息以及对手方的各种判断/预估的综合反映，信用减值只是影响公允价值的一个小因素而已。
用数学公式来表示：
Y=f(a,b,c,d,e……..)
Y代表公允价值，是因变量，a,b,c,d,e等等就是影响公允价值变化的各种因素，是自变量，信用减值就是a,b,c,d,e的其中一员而已。
就好比考试，小明拿了高分是结果，而影响小明拿高分的因素有很多，比如他平常刷题多，比如他本身就聪明，比如他考前看到了类似的题目等等。
我们不是单细胞生物，世上的万般结果也不是由单一因素引发的。
说回金融工具，
如果所购买的金融工具原值1000万，发生了100万的信用减值，那公允价值就会是900万吗？
可能是，可能不是。
大概率不是。
虽然这个金融工具发生减值，
但有可能市面上涌入了一大笔热钱，热钱的涌入会推高所有资产的价格，让资产价格产生泡沫，那就算是这种发生减值的垃圾债券，价格也会上天；
也有可能现在市场情绪非常悲观，疫情、战争的轮番打击下，大家觉得未来不会好了，对投资的欲望降低到了冰点，悲观情绪肆意蔓延，所有的金融资产开始暴跌，这种本就发生减值的资产更像是烫手山芋，投资人恨不得都立马脱手，先来几个跌停致敬；
还有可能有些人得知发行债券的公司将来会被某国企接盘，债务问题都会得到妥善解决，于是开始大量购入，推高价格。
…………
公允价值的影响因素实在太多，波谲云诡，不是一个信用减值就能左右的。
但对于债券类投资来说，信用减值又是个很重要的因素，因为按期收取合同现金流是绝大部分债券投资人的核心诉求之一，而信用减值就是反映未来预期能收取的现金流和合同现金流的差异。
那该如何处理呢？
很简单，将信用减值的影响从公允价值变动中剥离出来，单独反映。
比如你购入了500万的债券，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，然后年底时发现公允价值下跌了150万，
借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 150
贷：其他债权投资-公允价值变动 150
然后你发现债券发行人的财务状况已经严重恶化，这个债券发生了50万的信用减值，为了能更好地看出信用减值的影响，将这部分减值从其他综合收益中切割出来，转入信用减值损失，
借：信用减值损失 50
贷：其他综合收益-信用减值准备 50
最后的结果就是，
这个债券在账面上的价格依然是以公允价值也就是350万来反映，同时在利润表中体现了信用损失50万，其他综合收益中体现了除信用损失外其他因素导致的公允价值的下跌100万。
大道至简。
这本质还是体现了“会计是分类的艺术”的思想，会计是记录经济交易的一门语言，会计准则就是这门语言的语法，语法的核心就在于分类、确认和计量。
通过切割，投资人就可以清楚地看到目前的债券投资的公允价值变动中，有多少金额是由信用风险引发的，有多少是由其他因素引发的，而且还可以通过确认信用减值损失的方式更均匀地确认亏损，而不是在出售时一把确认，提高损益表的质量。
所以根本不是什么多此一举，而是你没有看透准则的初衷。
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