会计里的“钮祜禄甄嬛”
之前的文章：
介绍了套期会计的基本情况和分类，套期会计核心分为两类：
1. 公允价值套期：锁定账面上已有的/已签订合同预期将来会持有的东西的公允价值
2. 现金流量套期：锁定未来极可能发生的交易所导致的现金流入或者流出的金额
今天就来说说公允价值套期的会计处理，简单概括为一句话就是：
两条腿走路，同时确认套期工具和被套期项目的公允价值变动，形成对冲效果。
任他八面来风，我自岿然不动，被套期项目的公允价值被锁定得死死的。
举个例子，
我开的木木公司账面上有大量的铜，账面价值100万，公允价值110万，为了规避它的公允价值变动风险，签订了期货合同。
2021年1月，铜价没有变化，铜期货合同的公允价值为0；
2021年2月，铜期货合同的公允价值上涨为2.5万，铜存货的公允价值下跌了2.5万；
2021年3月，铜期货合同的公允价值下跌了1.5万，铜存货的公允价值上涨了1.5万。
你看，是不是形成了完美对冲？
账面存货价值下跌时，期货市场在赚钱；
账面存货价值上涨时，期货市场在赔钱。
一亏一赚，刚好相抵。
有老铁问了，存货要以成本和可变现净值孰低计量，公允价值的变动该如何体现呢？
你说的没错，如果铜一直体现为存货，那确实是要按照成本和可变现净值孰低来计量的，贸然将存货用公允价值计量是名不正言不顺，准则也不会允许。
就像当年甄嬛回宫，当时的甄嬛又是罪臣之女，又是废妃，如果还是以莞嫔迎回宫中，免不了各种流言蜚语，为了堵住悠悠之口，胖橘给她抬旗换名改封号，把屈辱的废妃回宫变为为大清祈福的熹妃荣耀归来，来让这一切名正言顺。
往日暗沉不可追，明日之路光明灿烂。
无独有偶，我们会计中也有这样的操作。
把“库存商品”转入“被套期项目”中，“被套期项目”是个专为套期会计而生的会计科目，是可以用公允价值计量的。
于是，在2021年1月开始套期时，
借：被套期项目-库存商品铜 100万
贷：库存商品-铜 100万
从此铜不再是“库存商品-铜”，而是钮祜禄铜，oh不对，是“被套期项目-铜”。
2021年2月：
分别记录套期工具和被套期项目的公允价值变动：
借：套期工具-铜期货合同 2.5万
贷：套期损益 2.5万
借：套期损益 2.5万
贷：被套期项目-库存商品铜 2.5万
套期损益增加2.5万，又减少2.5万，一增一减，仿佛什么都没有发生过。
2021年3月：
同理，仍然是同时记录套期工具和被套期项目的公允价值变动：
借：套期损益 1.5万
贷：套期工具——铜期货合同 1.5万
借：被套期项目——库存商品铜 1.5万
贷：套期损益 1.5万
等到出售铜时，售价109万，于是确认收入结转成本：
借：应收账款 1 09万
贷：主营业务收入 1 09万
借：主营业务成本 99万
贷：被套期项目——库存商品铜 99万
再结算铜的期货合同：
借：银行存款 1万
贷：套期工具——铜期货合同 1万
在这样的套期下，出售铜的毛利就是109-99=10万；
而如果不做公允价值套期的话，售价仍然是109万，账面价值是100万，出售的毛利就变成了109-100=9万。
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