新《手财》学习笔记~~“第十节 财务会计报告”的组成

财富是知识的变现，是思考的副产品，争取边学习边梳理,力求把脑中零零散散、支离破碎的知识点梳理清晰，形成体系。内容来自对唐朝老师所著《手把手教你读财报》（新准则升级版）的学习，同时也融入一些唐老师公众号的相关内容，以贵州茅台2013年年报为范本进行学习梳理。日拱一卒，不期而至。为自己加个油，希望早日啃下硬骨头。

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新《手财》学习笔记（一）

“第十节  财务会计报告”的组成（以贵州茅台2013年的年报为例）

在公司年报中，最重要的要数“财务会计报告”，它是由以下十四项组成：

一、审计报告

审计报告：“******，并出具了“标准无保留意见的审计报告”

审计意见：“我们认为，贵公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司*年*月*日财务状况以及*年度的经营成果和现金流量” 。

这样的财报才有继续阅读的价值。

二、财务报表

财务报表主要包括4张表，资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表。我们平时用的最多的三张表是：资产负债表、利润表和现金流量表

我们先对这三张表的功能做个简单的介绍：

01资产负债表主要反映企业的财务状况，评价企业的短期、长期偿债能力；观察企业的资本结构；分析企业的财务安全程度。

02利润表反映了企业过去一段时间的经营成果，这个表也是普通投资者最关心的。
      03现金流量表反映了企业货币资金和现金等流入流出情况，用来评价企业净利润的质量。

资产负债表是三表中公认的最重要的一张表，一般我们要重点看合并资产负债表。

我们平时更多关注的是一家企业的净利润，但现金流量也很重要。比如某企业净利润有80亿，但经营活动产生的现金流只有30亿，说明很多东西他卖出去了，但并没有收到真金白银，收到了很多欠条。

每张表都由“合并”和“母公司”两个表组成。

资产负债表：分“合并资产负债表”和“母公司资产负债表”

利润表：分“合并利润表”和“母公司利润表”

现金流量表：分“合并现金流量表”和“母公司现金流量表”

所有者权益变动表：分“合并所有者权益变动表”和“母公司所有者权益变动表”

以下十二个部分的内容，即我们常说的“财报附注”，这是财报的重要组成部分，几乎所有重要的科目都会在附注里面附加明细说明。因此，附注可以说是财报里信息量最丰富的部分，阅读者绝不可以放过。坦率地说，不读附注，不能算合格的财报阅读者。

其中，“七、合并报表项目解释”和“十三、母公司财务报表主要项目解释”是附注中最重要的内容；“四、五、六、八”部分是比较重要的部分；其它部分可以大致浏览。

三、公司基本情况

包括公司上市时间，注册资本，发展历程，历年的分红、转增股本，融资增资、股本变动等情况；还包括公司的经营范围。

四、公司主要会计政策、会计估计和前期差错

包括以下内容：

1、财务报表的编制基础；

2、记账本位币（A股一股就是人民币）；

3、企业合并的会计处理方法；

4、合并财务报表的编制方法；

5、现金及现金等价物的确定标准；

6、外币业务和外币报表折算；

7、金融工具的确认和计量方法；

8、应收款项的坏账计提方法和标准；

9、存货的分类、计价方法和跌价准备的计提方法；

10、长期股权投资的成本确定、后续计量及损益确认方法；

11、固定资产确认条件、计价和折旧方法、减值准备计提方法；

12、在建工程的计量方法、转固条件、计提减值准备的条件

13、贷款费用资本化的确认原则；

14、无形资产的计价标准、摊销方法、计提减值准备的方法；

15、长期待摊费用的解释；、

16、收入的确认原则；

17、政府补助的具体内容；

18、递延所得税资产和递延所得税负债；

19、主要会计政策、会计估计是否发生变更、前期会计差错是否有更正等。

总之，对会计政策或相关会计术语不清楚的，都可以到这个类目来查询，这部分是个重要的、第一次阅读时需要仔细研读的内容。在阅读三大表时，觉得数据有异常或者对某科目有疑惑时，就需要到这里来寻找政策和估计说明。这部分如果有变化，就是公司的重大事项，必然会在“董事会报告”或者“重大事项”里进行专项说明。

前期差错，无论是哪种情况，报表经常有差错的企业，可能是低能，也可能是故意的。

五、税项

包括主要税种及税率，通过阅读“税项”内容，可以知道公司的商品或服务对应的税种和税率。如果哪一年税率有变化，也必然会在“董事会报告”或者“重大事项”里进行专项说明。

（以下税率均按新准则要求）

1、增值税：是中国第一大税种，它的75%归中央政府所有，25%归地方政府所有。

是流转税，无论是否盈利，只要涉及商品生产、批发、零售和进口活动，都要缴纳增值税；是价外税，税率基数是不含增值税的价格，如茅台的出厂价969元里就包含增值税，增值税金额为969÷1.13×13%=111.5元。

按业务区分，增值税的税率有三种，分别为产品销售收入的13%（大部分公司）、9%(农产品、图书报纸、交通运输、建筑装饰业)、6%（针对服务业，如金融、广告、餐饮、娱乐）

2、消费税：

A、消费税是1994年开设的新税种，全部税款归中央政府所有。目前主力税源是烟、酒、汽油和汽车四大类，其他产品占比很小。其中香烟在批发环节征收，汽车在零售环节征收，酒和油在生产环节征收。（不是所有企业都有消费税，如伊利股价、双汇发展、洪城环境的“税项“中就没有消费税这一项）

B、白酒消费税分为两部分，合并征收。一是从价税，（2015年5月1日起）目前税率是销售额（销售额将按照销售公司卖出价格的60%计算，销售额按不含增值税的金额计算）的20%，二是从量税，目前为1元/L（或kg）。对高端白酒而言，主要影响是从价税。

C、目前的消费税=不含税对外销售价格的12%+从量税。以茅台为例，规则下消费税怎么计算呢？茅台酒目前出厂价是969元，增值税率13%，那么目前从价消费税是969/113%×60%×20%=102.9元，然后加0.5元/500ml，即每标准瓶含消费税103.4元

（参考内容来自唐书房)

3、城市维护建设税（简称“城建税）:（增值税+消费税）的7%     

 4、城市教育费附加：（增值税+消费税）的3%  

  5、地方教育费附加：（增值税+消费税）的2% 

  城建税及教育费附加总计：（增值税+消费税）的 12%

 6、企业所得税：为税前利润的25%，（税前利润=含税价格-增值税-消费税-城建税-教育费附加）

（以茅台举例说明）

问：用普茅举例，如果单瓶直接提价330元，即便一分钱成本和销售费用也不用增加，至少会产生约38元增值税，35元消费税，9元城建及教育费附加等小税种，企业所得税62元，最终净利润186元，少数股东分走6%，只能产生归母净利润175元，请问这几个税分别怎么算的？

答：不含税出厂价的13%是增值税，330÷1.13×13%=38元；大约不含税出厂价的12%是消费税，330÷1.13×12%=35元；消费税和增值税之和的12%是城建税及教育费附加，（38+35）×12%=9元；税前利润的25%是企业所得税，（330-38-35-9）×25%=62元。

净利润=330-38-35-9-62=186元

少数股东损益=186×6%=11元

归母净利润=186-11=175元

（参考内容来自唐书房“书房拾遗43期”中的精选留言

六、企业合并及合并财务报表

这部分通常分为两块：一是企业合并范围的公司名录及基本情况；二是本期内合并范围的改变及改变原因说明。

其中详细介绍并表子公司的子公司类型、注册地、注册资本、经营范围、出资额、持股比例、表决权比例、合并范围变更等相关情况。（通过阅读，我们能了解并表子公司有哪些，对每家子公司的持股比例是多少，还可以通过少数股东权益反推出这家子公司的净资产；还能了解本期内是否新设或注销了公司，是否增加或减少了对子公司的出资）至于这些信息背后的含义，就要结合公司情况具体分析。

*七、合并财务报表项目注释

这是报表附注中最重要的部分，也是非常详细、容量很大的一部分内容，它逐条解释了合并资产负债表和合并利润表每一个有数字的科目，补充了合并现金流量表的部分数据，详细展示了“基本每股收益和稀释每股收益的计算过程”。

这样的明细解释，作为一位财报阅读者，是不容错过的。基于对投资负责的原则，这部分是需要要对照三张报表逐字细读的，所有在三张报表中产生的思考、疑虑都可以在这里找到答案。遵照“疑罪从有”的原则，疑虑无法解释清楚或看不明白，排除即可。“财报是用来排除企业”的。毫不夸张地说，这部分的每个字都与我们的钱包挂着钩。

八、关联方及关联交易

这部分内容对母公司、子公司的情况、以及二者之间的关联交易做了详细的说明。从中，我们可以了解上市公司的经营信息。

这部分内容很重要，但很简单，是向资本市场坦白交待哪些公司是上市公司关联方，和关联方做了哪些交易，交易的是什么，交易价格是如何决定的，付款条件等其他交易细节是什么。

我们需要警惕的是其中是否有显失公平的异常交易（显失公平：包括交易条件和价格是否严重偏离市场正常条件和价格，上市公司是否产生大额应收款或高额应付款，是否有风险巨大的关联担保，以及这些交易是否有必要性）

九、股份支付

（是否有利用限制性股票或期权购买员工服务的行为）

十、或有事项

就是对企业经济决策有影响的一些事项，因为暂时没有明确的结果，所以只能通过附注告知。这些事项可能是正面的，也可能是负面的，无论正面还是负面，都无法知道具体数额，无法录入报表。最常见的就是正在进行的诉讼。也有公司故意把能够确定的负面信息不计入报表，而是“藏”在这披露。

十一、承诺事项

此处披露公司以及公司大股东对外的合同承诺，包括还没开始执行的和还没有执行完毕的。

十二、资产负债表日后事项

即报表日(12月31日)至批准发布日（次年4月30日）之前的某天，在这期间发生的重要事项，就在这里披露。

事项分两种：一种是事项不影响周报数据。只是履行信息披露告知的义务；另一种是事项会影响财报数据。披露给我们看的，是已经考虑日后事项影响、调整后的数据。

*十三、母公司财务报表主要项目解释

这是财报附注中仅次于“七、合并财务报表项目注释”的部分，其阅读和使用方法与那部分完全相同。

十四、补充资料

这部分是企业认为需要特别加以说明的数据和事项，尤其是一些报表中变化比较大的数据，大部分可以在这里找到解释。

补充资料是否够详细，也是企业厚道与否的表现。

以上就是财报附注的组成部分。它不适合独立阅读，最好的阅读方法是阅读三张大表时，不断地查找附注里的对应解释，当几张表阅读完毕后，再按顺序浏览一遍附注。当你对一家公司财报熟悉后，自然会知道关键数据是哪些，可以在附注里有针对性地重点关注。