《新手财》学习笔记~~说说财报中的那些税

仍然以《新手财》为学习工具，以贵州茅台2013年年报为辅助范本进行学习，日拱一卒，不期而至。

合并利润表的“营业总成本”科目，包括营业成本、税金及附加、营业费用、资产减值损失。今天就把“税金”部分梳理一下，把脑中零散的信息汇总一下。

税金及附加，指营业过程中无论是否盈利都需要缴纳的税费，包括营业税（2016年5月1日“营改增”后被取消了）、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税以及其他的“搭车收费”。

在贵州茅台财报的搜索栏中输入“税金及附加”，就可以看到连续两年的税金及附加明细构成；输入“税项”可以在财报中找到公司涉及的主要税种和税率。

图一：（来自贵州茅台2021年年报）

图二：（来自贵州茅台2013年年报）

可以看到，贵州茅台2013年报的税种里比2021年多一个“营业税”，这涉及到2016年的营业税改增值税（“营改增”），而且这两年的增值税税率也不同，2013年增值税率是17%，2021年增值税率为13%，这些变化后续再具体介绍。

     一、税项

通过阅读财报附注里的“税项”内容，可以知道公司的商品或服务对应的税种和税率。如果哪一年税率有变化，也必然会在“董事会报告”或者“重大事项”里进行专项说明。

二、几个主要的税项：

1、增值税（《新手财》79-80页）

增值税是中国第一大税种。2016年5月1日前，增值税只针对商品销售征收（服务征收营业税），它的75%归中央政府所有，25%归地方政府所有。2016年5月1日后，营业税改增值税，商品和服务统一征收增值税，中央和地方的分账比例调整为各50%。

增值税是流转税。无论是否盈利，只要涉及商品生产、批发、零售和进口活动，都要缴纳增值税。

增值税是价外税。（价外税指公司采购时支付增值税，不计入成本；销售时收来的增值税，也不计入收入，公司只是义务帮税务局跑腿儿。所以利润表中的营业收入、营业成本等所有科目都是不含增值税的）因而，增值税的税率基数是不含增值税的价格。

如贵州茅台的53度飞天茅台酒2021年的含税出厂价是969元，增值税的税率是13%，增值税金额为969÷1.13×13%=111.5元。这969元的销售，贵州茅台只能记录857.5元的营业收入。（969-111.5=857.5元）

增值率 变化过程：

* 营改增之前，增值税税率主要有17%、13%两档。

* 营改增之后，增值税新增税率11%（针对交通运输业）和6%（针对服务业）。

* 2017年7月1日，国务院实施增值税简化合并，取消了13%税率，只剩下17%、11%、6%三档。

*2018年5月1日起，原适用17%和11%税率的企业，降低为16%和10%。

* 2019年4月1日起，原执行16%和10%税率的企业，继续降低为13%和9%。

经过四次调整，于2019年4月1日起，增值税的税率下降为三种：（按业务区分）

13%：针对大多数企业。

9%  ：主要针对农产品、图书报纸、交通运输、建筑装饰业。

6%  ：主要针对服务业，如金融、广告、餐饮、娱乐。

政府降低增值税税率，减少的这部分税收究竟是上市公司自己得了，还是让利给买家了，取决于企业是否跟随调整了含税出厂价。还以贵州茅台的53度飞天茅台酒为例：

2018年初，它的含税出厂价从819元/瓶提升到969元/瓶，之后历经2018年5月1日和2019年4月1日两次降税，增值税率由17%降为13%，但是公司未改变含税出厂价，那么减少的增值税就成为了公司的营业收入。相比819元出厂价、增值税税率17%时，出厂价上调到969元、增值税税率为13%时，每瓶茅台酒给公司带来的营业收入涨幅为22.5%。（969/1.13-819/1.17=157.5元，157.5/819=22.5%）

2、白酒消费税：（《新手财》24-25页）

A、消费税是1994年开设的新税种，全部税款归中央政府所有。目前主力税源是烟、酒、汽油和汽车四大类，其他产品占比很小。其中香烟在批发环节征收，汽车在零售环节征收，酒和油在生产环节征收。（不是所有企业都有消费税，如伊利股价、双汇发展、洪城环境的“税项“中就没有消费税这一项）

由于消费税只对生产厂家征收，所以各家酒厂都搞避税把戏：自设销售公司，然后生产厂低价卖给销售公司，从而减少消费税。2009年8月1日国税局对此打了补丁：如果 生产厂卖给销售公司的价格低于销售公司对外 销售价格的70%，销售额将按照销售公司卖出价格的50%-70%计算，具体是50%还是70%由税务局核定。因为税率为20%，所以消费税不变成销售公司对外销售价格的10%-14%（20%×50%=10%，20%×70%=14%），再加上从量税。

自2017年5月1日起，又取消了50%-70%核定的规则，统一确定为销售公司卖出价格的60%。于是目前的白酒消费税基本等于销售公司对外销售价格的12%+从量税。（20%×60%=12%）

B、白酒消费税分为两部分，合并征收。

一是从价税，（2015年5月1日起）目前消费税税率是销售额(不含增值税）的20%。（销售额将按照销售公司卖出价格的60%计算，销售额按不含增值税的金额计算）

从价消费税=不含增值税售价×60%×20%=不含税售价×12%

二是从量税，目前为1元/L（或kg）。对高端白酒而言，主要影响是从价税。

C、目前高端白酒的消费税=（不含增值税）对外销售价格×12%+从量税

以茅台为例，规则下消费税怎么计算呢？茅台酒2021年出厂价是969元，增值税率13%，那么目前从价消费税是969/113%×60%×20%=102.9元，然后加0.5元/500ml，即每标准瓶含消费税103.4元

（参考内容来自唐书房)

茅台酒由生产厂先低价卖给销售公司可以合理避税：

如果不经过销售公司，直接由生产厂以969元 /瓶销售，茅台酒单瓶应缴纳消费税为：969/1.13×20%+0.5=172元

如果经过销售公司，直接由销售公司以969元 /瓶销售，茅台酒单瓶应缴纳消费税为：969/1.13×60%×20%+0.5=103.4元

茅台酒单瓶合理避税金额为68.6元（172-103.4=68.6元）

3、城市维护建设税（简称“城建税）、城市教育费附加、地方教育费附加，(这三项简称为”城建税及教育费附加），这三种都是都是以应纳流转税额为基数计算。所谓应纳流转税额，指公司的商品或劳务在销售过程中产生的应纳增值税、营业税、消费税和关税等流转税额的总和。

对于贵州茅台来说，进行估算时主要采用了增值税和消费税额总和。

城市维护建设税（简称“城建税）：（增值税+消费税）×7%

城市教育费附加：（增值税+消费税）×3% 

地方教育费附加：（增值税+消费税）×2%  

城建税及教育费附加总计：（增值税+消费税）×12% （7%+3%+2%=12%）

4、企业所得税：

这是每家企业都要缴纳的税款，计税依据 为“应纳税所得额”，即利润表中的“利润总额”科目，也是我们平常所说的“税前利润”。企业所得税税率为25%。

企业所得税=营业利润（或称“利润总额”、“税前利润”）×25% 

营业利润=营业收入-营业成本（包括税金及附加、销管费用）

税前利润=含税价格-增值税-税金及附加（即消费税、城建税、教育费附加的总和）

（以茅台举例说明）

a、增值税=营收×13%

b、消费税=营收×12%

c、城建税及教育费附加=（a+b）×12%=营收×（13%+12%）×12%=营收×3%

税金及附加总计（b+c）=营收×（12%+3%）=营收×15%

净利润=营业利润-企业所得税=营业利润×（1-25%）=营业利润×75%

净利率=净利润/营业收入

归母净利=净利润-少数股东权益

2019年贵州茅台股份有限公司所创归母净利412亿，其中包括系列酒20亿和财务公司13亿。由此可以推出：

a、2019年茅台酒销售所创归母净利为379亿（412-20-13=379亿），这其中包括茅台酒销售公司所创归母净利373亿，另外还有进出口公司及其它子公司的少量茅台酒的销售。

b、2019年茅台酒净利率50%。（379/758=50%）（2019年茅台酒的营收为758亿）

c、以茅台酒提价300元为例，提价幅度约有一半会成为归母净利润。

增值税+税金及附加=300×（13%+15%）=84元

营业利润=300-84-小额销管费用=215元

企业所得税=215×25%=54元

净利润=215-54=161元

归母净利润=161×（1-6%）=150元。（少数股东占比6%）

净利率=（969/1.13×50%+150元）/（1269/1.13）=51.5%

因此，可以毛估估提价后净利率可达到51.5%以上。

（下列参考内容来自唐书房“书房拾遗43期”中的精选留言

问：用普茅举例，如果单瓶直接提价330元，即便一分钱成本和销售费用也不用增加，至少会产生约38元增值税，35元消费税，9元城建及教育费附加等小税种，企业所得税62元，最终净利润186元，少数股东分走6%，只能产生归母净利润175元，请问这几个税分别怎么算的？

答：不含税出厂价的13%是增值税，330÷1.13×13%=38元；大约不含税出厂价的12%是消费税，330÷1.13×12%=35元；消费税和增值税之和的12%是城建税及教育费附加，（38+35）×12%=9元；税前利润的25%是企业所得税，（330-38-35-9）×25%=62元。

净利润=330-38-35-9-62=186元

少数股东损益=186×6%=11元

归母净利润=186-11=175元

企业因为经营内容不同，税种和税率也不完全相同，要具体情况具体分析，从财报的“税项”、附注中“税金及附加”的说明中都可以得到帮助，尤其是第一次阅读，一定要读仔细。