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商品混凝土行业税收风险管理指南
一、行业定义商品混凝土，亦称预拌混凝土，简称为“商砼”，就是将水泥、集料、水以及根据需要掺入的外加剂、矿物掺和料等按一定比例，经计量、拌制后采用运输车在规定时间内运至使用地点出售的建筑材料。商品混凝土有许多种类，如水泥混凝土、沥青混凝土、石膏混凝土、聚合物混凝土等。本税收风险管理指引所称商品混凝土特指水泥混凝土。二、产品特点商品混凝土的特性主要表现在混凝土强度等级、坍落度及粗集料最大公称粒径等方面，混凝土的强度等级是按立方体抗压强度标准值划分，混凝土强度等级采用符号C与立方体抗压强度标准值（以N/m㎡计）表示，强度等级数值越大强度越高，根据强度等级可以分为C10、C15、C20、C25至C100等型号的产品，强度等级不大于C50的产品为通用品，强度等级大于C50的产品为特制品。我省该行业生产的产品主要集中在C20、C25、C30、C35四种型号，部分厂家也生产用于桥梁等工程项目的特制品。三、主要生产设备商品混凝土生产企业的主要生产设备是按生产线组合在一起的，一条生产线包括立轴式混凝土搅拌机、皮带电机、水泥螺旋电机、空压机、水泵、油泵、管道泵等，商品混凝土生产线主要分为75型、90型、120型、180型等四种型号，75型指设计生产能力为1小时生产混凝土75方，90型指设计生产能力为1小时生产混凝土90方，120型、180型以此类推。除生产线上的生产设备以外，商品混凝土生产企业一般还有运输搅拌车。四、生产特点及经营规律1.生产流程和工艺简单，不同品种间的生产工艺基本相同，且同类产品不同企业的附加值基本一致，行业内不同企业之间的可比性较强。2.国家对商品混凝土规定有严格的质量标准，产品配方严格，主要原料是水泥、矿粉、矿粉水泥、粉煤灰、沙、石料等六种，前面四种材料统称粉料，后面两种统称骨料（以前主要原料为三种，即水泥、沙、石料，后因技术进步，以矿粉、矿粉水泥、粉煤灰为水泥的替代品，可减少水泥使用量）；主要辅料为减水剂、膨胀剂等外加剂。不同型号的混凝土原料基本相同，只是原料之间配合比例发生变化而已。外加剂是根据客户的不同要求而选择添加的，主要有：减水剂（节省水泥，提高强度）、膨胀剂（用于减少裂缝）、缓凝剂（延长混凝土凝结）、早强剂（用于快速提高混凝土强度，防止冻裂）等。3.生产过程中需要耗用一定的电力和水，且能耗比例较为固定。4.产品存放时间较短，一般不能超过4个时，企业将商品混凝土生产出来后，必须及时用运输车运至建筑施工现场浇铸，其间搅拌筒始终处于转动状态，不能停顿，否则混凝土会发生凝固报废。5.企业均是按照客户的需求以销定产，其产量就是销量，销售环节简单固定，没有中间环节，无产成品库存。6.其原料来源相对固定，水泥采购对象多为具有一般纳税人资格的水泥生产厂家，砂石采购对象多为个人，粉煤灰一般来源于热电企业的碳渣和煤灰。7.产品销售对象以房地产开发和建安企业为主，投产上马快，营运资金大，“上下游”资金结算时间严重滞后，三角债现象较为普遍。8.供需双方需先签订合同，但供货量难以提前确定，企业与客户签订的合同只是约定按照工程图纸计算的混凝土需要量，实际供货量要等到建筑项目竣工后以建筑企业实际测量的方量进行结算。9.产品质量控制较为严格，产品出厂和交货时都要抽检，用于出厂检验的样品一般在搅拌地点采取，用于交货检验的混凝土样品一般在交货地点采取，且生产企业需要向购货方出具当地质检部门出具的质检报告。五、经营流程及生产工艺商品混凝土生产流程和工艺简单，不同品种间的生产工艺基本相同，且同类产品不同企业的附加值基本一致，行业内不同企业之间的可比性较强。商品混凝土生产企业的主要经营流程为：企业与客户签订合同→客户通过施工单位向企业发出需求通知→生产部门根据客户需求安排生产计划→试验部门按要求确定配方并进行试验→将配方送企业的搅拌站正式生产→用搅拌车将混凝土运到工地→到达工地后，由专门的运送泵将混凝土运到指定的位置→结算货款（理论上混凝土养护28天后可达到质量要求，应当结算货款）。产品的主要生产工艺为：各种原料、辅料在搅拌场分仓贮存→经运输履带或其他方式卸到储料斗内→称量配料→经履带提升进入立轴式的混凝土搅拌机内→经搅拌后生成产成品→混凝土从搅拌机内卸入到专用的混凝土搅拌运输车里。生产过程中，上料、配料、称量、搅拌、卸料均实现自动控制，计量精度高。六、内部控制及经营管理该行业企业对产品质量控制较为严格，外部有市建设工程质量检测中心对商品混凝土的质量检测，内部有企业自设的实验室对每批次产品的自检，但企业账务核算普遍不够规范，账面利润反映不实，企业负责人主要是通过合同签订和资金出入来控制生产经营。七、税收检查分析方法：（一）商品混凝土电耗分析法1.计算公式（1）评估期商品混凝土单位电耗产量＝评估期商品混凝土产量÷评估期生产耗电总量（2）商品混凝土单位电耗产量变动率＝（评估期商品混凝土单位电耗产量-基期商品混凝土单位电耗产量）÷基期商品混凝土单位电耗产量×100%2.预警设置（1）商品混凝土单位电度产量＜0.5方/度时预警。（2）商品混凝土单位电度产量变动率＞15%或＜-15%时预警。3.数据来源（1）评估期商品混凝土产量:来源于《商品砼生产数据采集表》的D24+D34（2）评估期用电总量:以电力公司提供的该企业电量为依据：如果电力公司无电量数据或小于企业提供的数量，则取本企业采集的《商品砼生产数据采集表》本期用电量”D8的数据。（2）非生产用电比例，如企业提供的《商品砼生产数据采集表》“企业测算非生产用电比例”低于5%，则按实际比例D10取数，如企业提供的《商品砼生产数据采集表》“企业测算非生产用电比例”高于5%，则按5%取数。（二）单位产品水泥耗用量分析法1.计算公式单位产品水泥耗用量＝水泥耗用量÷账载产出量2.预警设置单位产品水泥耗用量≥416公斤