视点 | 全球公司所得税新趋势：2021年全球公司所得税税率

近日，IMI研究员张文春编译整理了《2021年全球公司所得税比较分析》，总结了近20年来左右全球公司所得税的下降趋势并且进行了横向的比较。

以下为文章全文：

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主要发现

• 2021年，20个国家对其公司所得税法定税率进行了修改。孟加拉国、阿根廷和直布罗陀这三个司法管辖区提高了公司所得税最高税率，而包括智利、突尼斯和法国在内的17个司法管辖区降低了公司所得税税率。• 科摩罗（50%），波多黎各（37.5%）和苏里南（36%）是世界上公司所得税税率最高的司法管辖区，而巴巴多斯（5.5%），乌兹别克斯坦（7.5%）和土库曼斯坦（8%）征收最低的公司所得税税率。15个司法管辖区不征收公司所得税。• 全球公司所得税法定税率平均值（180个司法管辖区）为23.54%。按GDP加权后的法定税率平均值为25.44%。• 亚洲的平均税率最低，为19.62%，而非洲的法定税率的平均值最高，为27.97%。然而，按照GDP进行加权时，欧洲平均水平最低，为23.97%，南美最高，为31.03%。• 欧盟27国的公司所得税最高税率的平均值为21.30%，经合组织国家为23.04%，G7为69%。• 自1980年以来，全球公司所得税法定税率的平均值持续下降，降幅最大的是2000年代初。• 自1980年以来，每个地区的公司所得税法定税率的平均值都在下降。

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所得税的变化趋势与区域差异

导言

1980年，世界各地公司所得税税率平均值为40.11%，按GDP加权后为46.52%。从那时起，各经济体已经认识到高公司所得税税率对公司投资决策的影响，因此，2021年的180个独立税收管辖区的平均水平现在为23.54%，按GDP加权后为25.44%。

世界每个主要地区，包括最大的经济体，都出现了下降。美国2017年的税制改革使公司所得税法定税率从世界上最高的税率更接近中间分布。而在2017年，美国的公司所得税税率居世界第四位，它现在排名在接受调查的国家和税收管辖区的中间位置。

欧洲国家的公司所得税税率往往低于其他地区的国家，许多发展中国家的公司所得税税率高于世界平均水平。

目前，大多数国家的公司所得税税率都低于30%。

2021年公司所得税税率的显著变化

20个国家在2021年对其法定公司所得税税率进行了修改。孟加拉国，阿根廷和直布罗陀将其最高公司所得税税率分别从25%，30%和10%提高到32.5%，35%和12.5%。

瑞典、哥伦比亚、瑞士、摩纳哥、刚果、土耳其、印度尼西亚、法国、冈比亚、老挝、斯里兰卡、安哥拉、刚果民主共和国、不丹、基里巴斯、突尼斯和智利等五大洲的17个国家在2021年降低了本国的公司所得税税率。税率的降低幅度从瑞典的不到1个百分点到智利暂时降低15个百分点不等。

经合组织公司所得税税率变动计划

在经济合作与发展组织（OECD）国家中，奥地利，法国，荷兰和英国已宣布将在未来几年内对其法定公司所得税税率进行修改。

奥地利的公司所得税税率将从2024年开始从25%降至23%。政府还在考虑将利润的免税门槛从13%提高到15%，最高可达3万欧元。

法国2020年公司所得税法定标准税率降至32.02%（包括3.3%的社会附加税）。已经立法的公司所得税税率下调预计将在2022年之前逐步将公司所得税税率降至25.83%。

荷兰原计划降低适用于所得超过20万欧元的公司所得税法定税率被逆转：2020年公司所得税税率没有按原计划降至22.55%。相反，到2021年，这一比例仍将保持在25%，不会降至21.7%。但是，高税率档次将从2021年的245000欧元增加到2022年的345000欧元。   英国法定公司所得税法定标准税率将于2023年4月1日从19%提高到25%。

世界上最高和最低的公司所得税税率

在2021年接受调查的225个独立司法管辖区中，有140个司法管辖区的公司所得税税率等于或低于25%。一百一十五个国家的税率高于20%，等于或低于30%。225个司法管辖区的平均税率为23.54%。美国公司所得税最高税率排在第85名，联邦和州的法定税率之和为25.77%。

公司所得税法定税率最高的20个国家几乎跨越每个地区，尽管不平等。虽然前20名中有八个国家在非洲，但欧洲，大洋洲和亚洲只出现过一次。在其余的司法管辖区中，有五个在北美，四个在南美洲。

另一方面，公司所得税法定税率非零的最低的20个国家都征收12.5%或更低的税率。10个国家的法定税率为10%，其中5个是欧洲小国（安道尔、波黑、保加利亚、科索沃和马其顿）。在排名垫底的20个国家中，仅有的三个经合组织成员国是智利、匈牙利和爱尔兰。由于大流行，智利暂时降低了大多数公司的公司所得税法定税率。匈牙利在2017年将其公司所得税税率从19%降至9%。爱尔兰以其12.5%的低税率而闻名，自2003年以来一直如此。

没有一般公司所得税的司法管辖区

在接受调查的225个司法管辖区中，有15个司法管辖区目前不征收一般公司所得税。除阿拉伯联合酋长国外，所有这些司法管辖区都是小岛屿国家。开曼群岛和百慕大等少数国家以没有公司税而闻名。北美洲的有安圭拉、巴哈马、开曼群岛、圣巴泰勒米岛和特克斯和凯科斯群岛；亚洲的巴林、阿拉伯联合酋长共和国；欧洲的根西岛、马恩岛和泽西；大洋洲的托克劳、瓦努阿图和瓦利斯和富图纳群岛。其中大部分是国际税收上纯粹避税地。巴林没有一般公司所得税，但对石油公司征收有针对性的公司所得税，最高可达46%。阿拉伯联合酋长国是一个由七个独立的酋长国组成的联邦。自1960年以来，每个酋长国都有酌情权对任何公司征收高达55%的公司所得税税率。在实践中，这种税收主要对外国银行和石油公司征收。

公司所得税税率的区域差异和分布

公司所得税税率可能因地区而异。非洲是所有地区中公司所得税法定税率的平均值最高的地区，为27.97%。在所有地区中，亚洲的公司所得税法定税率的平均值最低，为19.62%。

按GDP加权后，南美洲的公司所得税法定税率的平均值最高，为31.03%。欧洲公司所得税法定税率加权平均值最低，为23.97%。

一般来说，较大和工业化程度较高的国家往往比小国的公司所得税税率更高。G7由世界上最富有的七个国家组成，公司所得税法定税率的平均值为26.69%，加权后的平均税率为26.41%。经合组织成员国的公司所得税法定税率的平均值为23.04%，按GDP加权后为25.81%。金砖国家法定税率的平均值为27.40%，公司所得税法定税率的加权平均值为26.07%。

非洲和南美洲国家的公司所得税税率往往高于亚洲和欧洲司法管辖区。大洋洲和北美的公司所得税税率往往接近世界平均水平。

很少司法管辖区征收的公司所得税的法定税率高于35%。在225个司法管辖区中，大多数国家（总共115个国家）将税率定为20%或更高，低于30%。22个司法管辖区的公司所得税法定税率为30%或更高，低于35%。只有三个司法管辖区的税率超过35%。85个司法管辖区的法定公司所得税税率低于20%，200个司法管辖区的公司所得税税率低于30%。

自1980年以来公司所得税税率呈现下降趋势

在过去的40年里，全球公司所得税税率一直在下降。1980年，全球法定税率的未加权平均值为40.11%。如今，法定税率的平均值为23.54%，在接受调查的41年中下降了41%。

在此期间，加权平均法定税率仍高于简单平均数。在2017年美国税制改革之前，鉴于其相对较高的税率以及对全球GDP的重大贡献，美国对保持加权平均值如此之高负有主要责任。图3显示了美国公司税率变化对全球加权平均值的重大影响。加权平均法定公司所得税税率从1980年的46.52%下降到2021年的25.44%，在接受调查的41年中下降了45%。

随着时间的推移，越来越多的国家已经转向以30%或更低的税率对公司征税，美国在2017年底进行了税收改革，遵循这一趋势。最大的转变发生在2000年至2010年之间，2010年有78%的国家将法定税率低于30%，数据集中只有47%的国家在2000年将法定税率低于30%。

1980年至2021年期间，所有地区的平均法定税率均出现净下降。欧洲的平均水平下降幅度最大，1980年的平均水平为44.6%，降至19.84%，下降了55%。南美洲的降幅最小，平均下降幅度仅为27%，从1980年的36.66%降至2021年的26.63%。

南美洲有一个时期（1990-2000年），平均法定税率略有上升，不到1个百分点，尽管平均税率在整个40年期间有所下降。

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结论

近几十年来，全球和区域平均最高法定公司所得税税率有所下降，大多数国家都遵循这一趋势。在全球225个司法管辖区中，只有三个在2021年提高了最高公司所得税税率，而17个国家降低了公司所得税税率。这一趋势似乎仍在继续，因为一些国家计划在未来几年降低其公司所得税税率。

（注：本次调查使用的数据集包括全球225个主权国家和属地的2021年公司所得税法定税率。税率仅针对被国际标准化组织（ISO）分配了国家代码的大约250个主权国家和属地中的司法管辖区进行了研究。因此，属于独立征税管辖区但没有自己的国家/地区代码的区域或地区不包括在数据集中）

编辑  张紫祥

责编  李锦璇、蒋旭

监制  朱霜霜

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