洞察ISSB：首批两份可持续性信息披露准则（ISDS）最终稿将于近期发布，适用企业应提前识别机遇与挑战
背景回顾
国际可持续发展准则理事会（ISSB）在2023年2月的理事会会议中就其《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求（征求意见稿）》（以下简称“S1”）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露（征求意见稿）》（以下简称“S2”）再讨论细则的关键修改内容达成一致，并确定首批两份ISDS将于2024年1月1日正式生效1。
现阶段，首批两份ISDS已经进入到最终文本定稿阶段，ISSB理事会的目标是在不晚于2023年6月前发布S1和S2的最终稿。在昨日2结束的3月份理事会中，ISSB理事会更新了征询未来优先工作事项及提升SASB准则的国际适用性两项工作的近况，分别如下：
最新动向
一、计划2023年上半年发布关于ISSB议程优先事项的征求意见文件，尽快明确后续工作重点
此前，ISSB工作人员在2022年12月已明确识别四个优先工作事项（图1），在本次3月份理事会议中，ISSB工作人员提议就第四个事项的工作范围进行修正，即：将原先拟定的工作范围扩大到更广泛地侧重于“报告整合integration in reporting”3，以实现：
在S1和S2中包含的关联信息要求之外的整合披露integrated disclosure；
阐明S1和S2相关的关联信息具体要求，以便在考虑“报告整合”项目时提供必要的背景；
将此优先工作事项的名称从原先的“联合项目connectivity project”重新表述为更为清晰的“可与IASB 联合实施的ISSB项目”；
在拟发布的征求意见文件中，相关问题将以问询应当如何开展该项目的方式展开（如：是否应与IASB联合开展该项目，能在多大程度上基于综合报告框架Integrated Reporting Framework或管理层评注的基础）。
图1 ISSB工作人员于2022年12月提议的
四个优先工作事项
普华永道分析
此前，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，以下简称“IASB”）在其发布的最新五年工作计划（2022-2026年）中已明确：将优先考虑与新设的ISSB密切合作，致力于确保财务报告之间的关联性，以满足报告使用者的需求。IASB在2021年广泛征询利益相关方的议程意见后，于2022年7月就制定的工作计划发布了详细的反馈意见报告4，专门增加了一个在财务报表中反映气候相关风险的项目，以回应反馈意见中发现使用者对下列事项的忧虑：
针对气候相关风险，对国际财务报告准则的应用不一致；
财务报表中对上述风险的披露不充分。
普华永道认为，随着包括《气候相关披露》在内的首批ISDS最终定稿，适用企业将很快迎来首场大考，即：有效披露符合要求的气候相关报告，并确保与财务报告之间的关联性。而后，随着ISSB其他可持续相关主题准则的陆续推出，适用企业需持续保障、提升和优化相应的可持续性信息披露能力。
二、计划2023年底发布更新的SASB准则，并起草提高SASB国际适用性方法论5，拟于5月份就该方法论发布征求意见稿6
如前序文章中介绍，有相当一部分全球利益相关方对S2征求意见稿的附录B表达了适用性相关的担忧，主要原因在于S2征求意见稿附录B源自SASB准则，而不同具体行业的SASB准则所要求的信息披露指标相对更贴合发达国家的发展阶段和信息披露基础。
ISSB理事会在首批两份ISDS的再讨论阶段中，已经就SASB准则中与气候相关的内容做出了具体决议和相应更新。在本次3月份的工作文件中，ISSB工作人员就如何修订SASB准则（除气候信息之外的相关信息）草拟了一套方法论，以期提高SASB准则的国际适用性。
简而言之，ISSB工作人员计划识别出整套SASB准则中仅适用于特定国家或地区的内容或具体指标（下称“特定指标”），拟通过下述五种具体方法进行再修订，分别为：
将特定指标替换为大部分司法管辖区域公认或等效的国际适用标准、定义或计算方法；
在缺少国际公认的普适性标准、定义或计算方法的前提下，且界定该指标大概率能够被广泛接受和认可，则重新定义该特定指标，给出普遍性定义；
在缺少国际公认的普适性标准、定义或计算方法或司法管辖区层级的标准、定义或计算方法能够适用的情况下，将特定指标修订成更普遍化的国家或地区参考；
在审慎查阅过所有可替代方案的前提下，直接删除某些特定指标；
在必要且不影响信息披露完整性的前提下，直接删除某些特定指标，并制定新的替代指标。
针对上述方法论，ISSB计划于今年5月份公开征求意见，并于年底发布SASB准则（除气候信息之外的相关信息）的详细修订草案。
普华永道分析
ISSB在2月份理事会会议中已明确，在ISSB没有提供专门准则的前提下，企业可通过开放式（open-ended）指南来识别并披露与可持续性相关的风险和机遇，并将SASB准则在工作文件中列示为企业“必须参考”的指引之一。结合本月ISSB就SASB准则国际适用性项目的最新进展，可预判SASB将在ISSB准则体系中占有一席之地。
考虑到中国企业对于SASB准则的熟悉和理解程度，建议特定行业内的企业应当提前掌握SASB准则包含的披露主题和相关指标，综合判断所要求的指标是否与其经营活动相关，提前辨别可替代的披露指标，抓住后续公开征求意见阶段，积极争取有利于中国企业信息披露的方案。
小结
首批两份ISDS的修订工作接近尾声，普华永道专家在2023年两会期间受邀作为专业服务机构代表，与来自学界、行业的其他四位专家代表在《中国会计报》上就加快步伐制定我国可持续披露准则发表了各自的专业见解（更多详情，敬请查阅前序报道），并被中国财政部会计准则委员会官网转载 7。
本周周一8，香港联交所刊发的《2022上市委员会报告》中亦明确指出，联交所预期将于2023年上半年刊发就将气候披露标准调整至与气候相关财务披露小组（TCFD）的建议及国际可持续发展准则理事会（ISSB）的新标准一致的咨询文件。普华永道建议中国企业及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求，明确一旦ISDS正式生效后将带来的具体影响和潜在挑战，提前储备披露能力。
相关阅读
自国际可持续准则理事会（ISSB）成立以来，普华永道便密切关注和追踪ISSB相关动态，就ISSB 2022年全年的关键进展汇总及2023新情况，敬请查阅下述相关文章：
重磅发布：普华永道发布ISSB 2022年度关键进展汇编报告，详解ISDS主要细则变化
注释
1. 值得注意的是，一般情况下，国际准则需要通过与不同司法管辖区域内的监管机构或政府部门沟通，经当地应循流程得以采纳后，才会成为强制性标准。因此，各个司法管辖区的具体生效日期将取决于当地的决定，首批两份ISDS作为强制性标准在不同司法管辖区的适用情况亦会遵循这一规律。
2. 法兰克福3月16日下午3点45分，北京时间3月16日晚10点45分。
3. 报告整合integration in reporting用于描述在通用目的财务报告中汇总不同的决策有用信息来源，并将其合并以生成一套一致的披露这一机制。借助报告整合，能够最大限度地减少信息重复，表明不同来源的决策有用信息之间存在的相互依存，协同和权衡关系。
4. 该反馈意见报告原文见：
https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/third-agenda-consultation/thirdagenda-feedbackstatement-july2022.pdf，具体分析见该报告原文第29页
5. 标题中的英文原文分别为：Methodology for improving the international applicability of the SASB Standards和the Methodology Exposure Draft
6.根据ISSB官网公开信息，ISSB计划于2023年5月发布就提高SASB国际适用性方法论的征求意见稿https://www.ifrs.org/projects/work-plan/international-applicability-of-the-sasb-standards/
7. 官网原文：
https://www.casc.org.cn/2023/0310/239286.shtml
8. 3月13日，香港联交所在官网刊发《2022上市委员会报告》，具体信息见官网原文：
https://sc.hkex.com.hk/TuniS/www.hkex.com.hk/News/Regulatory-Announcements/2023/230313news?sc_lang=zh-HK
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