【PwC洞察】非英税籍个人纳税政策变更分析

作者：普华永道英国

最近公布的英国秋季预算确认了在2016年8月19日提出的有关非英税籍个人纳税政策变更的方案。这些变更对居住在英国、或不在英国居住但在英国持有资产的中国公民有较大影响。同时，英国税务机关也提供了合理的机会帮助非英税籍个人进行税务事宜的过渡安排。

本文分析了在秋季预算中确认的将从2017年4月开始生效的几点变更。相应的具体法律预期在12月公布，届时我们会根据法律内容做进一步的后续更新。及早了解法律变更内容和对个人及家庭的影响，有利于在给予的时间范围内进行更正并为未来做合理规划。

税籍（domicile）和纳税居民（resident )

从2017年4月6日开始，通常认定的非英国税籍居民如果在过去20个英国税收年度中有15年是英国纳税居民，或在英国出生时继承英税籍，都将被认定为英国税籍居民。

英国税务机关确认纳税居民的判定必须根据每个税收年度当时的法律，比如在新的纳税居民测试（Statutory Residence Test）生效前的税务年度仍然沿用旧的法律。

一旦成为英税籍，意味着个人要针对全球范围内的收入所得、利得以及资产在英国申报缴纳相应税项。尚未成为英税籍的华人可以酌情考虑做适当的税务规划避免将来一旦成为英国税籍所带来的税负。

资产重新定价

英国税务机关确认在2017年4月6日当天成为英税籍的个人可以就非英资产按当天的市场价格进行重新定价。在此之后资产处置时，按照新的定价做为基数进行资本利得的计算。

这给非英税籍人士提供了一个较好的税收规划机会。但这项优惠政策有适用条件，比如在2017年4月6日之前，纳税人必须在任一税务年度申请过汇入制（remittance basis）并交纳过汇入制年费。因此，个人先要审核判断是否符合条件并做及时的规划。

清理银行账户

此项备受欢迎的政策为：自2017年4月6日起在给定的过渡期内，非英税籍个人可以针对之前没有安排的混合资金账户（即混合有来英之前的原始资本和来英后产生的收入或利得）进行重新规划。这对之前由于不了解税收影响而未做规划的个人提供了重新规划的良机。

关于此项政策，个人需要明确到目前为止是否拥有混合资金的账户，以及在成为英国纳税居民之后从境外汇入到英国境内的海外收入或利得是否进行过正确的纳税申报。若有疑义，在考虑做账户清理的同时也应当对之前可能操作不正确的纳税申报进行审核和更正。

返回英国的非英税籍个人

对于出生在英国时已经继承英税籍但之后由于长期离开英国而变为非英税籍的个人，一旦返回英国必须根据发生制（arising basis）对全球范围内的所得和利得进行纳税申报。但是，税务机关给予两年的宽限期无需针对全球资产缴纳遗产税。

在成为非英税籍期间设立的离岸信托将被纳入英国遗产税的征收范围。此类人群不能享受上述资产重新定价和银行账户清理的优惠政策。

离岸信托

对于非英税籍人士在成为英税籍前设立并在成为英税籍后不再添加资产的离岸信托，在信托内产生并保留在信托内的收入和资本利得无需缴纳个人所得税。

设立离岸信托可能是一个从税务角度有效并帮助实现其它比如家族财富规划，传承等需求的方案。但是，需要注意的是，离岸信托的设计应用和相关的针对各个税种的税收影响是一个非常复杂的领域，必须深入了解每项规则在专业人士的建议下谨慎规划。

住宅类房产的离岸架构

持有英国住宅类房产的离岸架构在遗产税上将被视为透明。这意味着由非英税籍个人，离岸信托，或相当于英国税法中 “close company" 的离岸公司，直接或间接持有英国住宅类房产或持有房产的公司股份都将纳入遗产税征收范围。

如果购买房产的贷款不是由关联方提供，则计算遗产税时该贷款可以从房产的总价值中扣除。

相关的提议还包括可能不允许该类房产在遗产税未缴清前出售。

商业投资优惠 （Business Investment Relief)

另一非常受欢迎的变更是从2017年4月开始，政府将改善针对采取汇入制纳税方式的非英国税籍居民将海外资金汇入到英国进行投资相关的税收优惠政策。这一优惠政策的确定将提供较好的税务规划机会，进一步吸引更多的非英国税籍居民来英国投资。

我们会在新税法颁布后根据新法律的内容做进一步的更新。欲了解相关具体内容，欢迎联系普华专业团队：

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