2022年第22期《财会月刊》目录·摘要·电子刊

【摘要】新发展格局为中国式现代化提供客观条件，高质量发展为现代化经济体系建设提供实践动力。党的二十大报告提出，以中国式现代化推进多维度政治、经济与社会目标的实现，通过进一步改革开放，加快建设现代化经济体系。管理会计作为现代化经济体系中的重要组成部分，是微观主体稳定健康发展的制度保证。管理会计创新有助于提升经济主体的自主性、可持续性和韧性。管理会计“看似微观，实则宏观”，中国式现代化视角下的管理会计，必须从宏观、中观与微观融合的视角推进改革创新，借助于宏观的管理中性、中观的管理弹性与微观的管理韧性，提高产业链与供应链的效率与效益。同时，围绕现代化经济体系建设，构建管理会计理论与方法的创新框架，在经济可持续发展的前提下帮助管理者明智决策，实现企业管理会计的价值创造与价值增值基本功能。【关键词】中国式现代化；管理会计；创新发展；共同富裕；现代化经济体系；高质量发展


【摘要】自2016年习近平总书记首次提出亲清新型政商关系的构建要求以来，全国各地的亲清政商关系建设工作取得了可喜的成绩，呈现出不同特征，但也存在诸多问题。基于中国人民大学国家发展与战略研究院编制的2018~2020年中国城市政商关系评价报告数据，本文分析发现：亲清政商关系建设水平没有呈现出逐年向好的总体趋势，而是存在一定的反复，这主要源于清白政商关系的相对脆弱性和对持续监督的高要求，而亲近政商关系建设水平则稳步提升，具有较好的连续性；亲清政商关系水平虽然在绝对量上呈现出明显的“东强西弱”的地区不平衡性，但是在增量上进步最快的城市主要来自中部和西部落后地区，表现出积极的竞争学习效应；从经济高质量发展的创新、协调、绿色、开放、共享五个特征维度来看，多数情况下经济高质量发展越好的地区，亲清政商关系的建设水平就越高，表明亲清政商关系是实现经济高质量发展的重要制度保障。【关键词】亲清政商关系；清白关系；亲近关系；经济高质量发展


【摘要】数字经济时代，智能技术引领财务转型发展，企业数字化转型已成为企业发展的首选方向。新一轮技术革命催生了新业态、新产业、新模式，财务信息化、共享化、智能化建设势在必行。为有效应对新形势、新机遇、新挑战，应加快智能财务研究与创新，顺应科技和产业的变革，依托数字经济技术树立“智能财务”理念。本文从数字经济时代智能财务建设的基本理论入手，结合智能财务的目标与特征，提出数字经济下智能财务的发展路径，充分发挥智能财务管理的价值，提高企业财务管理效率，以期为我国的企业智能财务建设提供思路。 【关键词】智能财务；理论体系；发展路径；数字经济




【摘要】本文以中国2001~2021年证监会查处并出具处罚公告的205家上市公司为样本，研究财务舞弊治理的现状和动因。研究发现：中国上市公司财务舞弊有愈演愈烈之势，且现有惩处手段较少和力度过轻，客观上助长了舞弊气焰；比对国内外财务舞弊治理相关立法，更能发现当前的法律法规对财务舞弊的治理存在着严重问题。本文进一步从明确舞弊参与方的行政责任、刑事责任与民事责任的角度，构建了“不敢舞弊、不能舞弊、不想舞弊”的财务舞弊治理模型，并从加重自由刑和罚金刑的角度于检举、诉讼、问责和索赔四个层面提出强化该模型的建议，以促进上市公司财务舞弊的治理与监管。 【关键词】财务舞弊；舞弊处罚；舞弊治理；治理模型


【摘要】创新是企业核心竞争的重要来源。从双元创新视角，以2014~2019年A股上市公司为样本，检验高管股权激励对企业双元创新投资的影响效应和作用机制。研究发现：从影响效应来看，实施股权激励能够提升企业的双元创新投资水平。但股权激励强度对双元创新投资的影响效应存在差异，随着股权激励强度的增加，股权激励与探索式投资呈现显著的倒U型关系，而与利用式创新投资呈现正向线性关系。从作用机制来看，股权激励是通过风险承担效应、“金手铐”效应两个可能的渠道影响企业的探索式创新投资；股权激励能够通过“金手铐”效应影响企业的利用式创新投资，但股权激励的风险承担效应对利用式投资的中介作用不显著。【关键词】股权激励；双元创新；风险承担；高管团队稳定性


【摘要】融资方式是影响企业数字化转型的重要因素。以2007~2020年上市企业数据为样本，实证检验不同融资方式对不同类型数字化转型产生的影响，以及这种影响在不同类型企业之间的差异。实证发现：总体上来看内源融资与股权融资对企业数字化转型产生了促进作用，而且内源融资的促进作用更显著。区分企业数字化转型类型后发现：内源融资对企业“应用型”数字化转型的促进作用要大于股权融资；股权融资对企业“技术型”数字化转型产生了显著促进作用，而内源融资对其影响不显著。此外，不同融资方式对不同类型数字化转型产生的影响随着企业融资约束、企业规模、生命周期和企业所处地区的不同而呈现出显著的差异。基于该研究结论，本文提出了畅通内源融资渠道、发展股权融资市场提高企业股权融资占比、完善风险分担机制，从而推动企业数字化转型的政策建议。 【关键词】融资方式；数字化转型；异质性；融资约束


【摘要】资产剥离是资本市场配置资源的有效方式，近年来我国上市公司的资产剥离频率和规模持续增加。基于2011~2020年沪深A股上市公司数据，实证检验资产剥离与研发投资的关系及地区金融发展的调节作用。研究发现：资产剥离整体上促进了研发投资；战术剥离和战略剥离显著促进了研发投资，而被动剥离会抑制研发投资；地区金融发展正向调节资产剥离与研发投资的关系，但这一调节作用仅对战略剥离企业有效。进一步研究表明，资产剥离主要通过缓解融资约束、改善经营效率和提高资源配置效率促进研发投资，且这一促进作用具有持续性。 
【关键词】资产剥离；研发投资；地区金融发展；持续性



【摘要】近年来，随着实体企业“脱实向虚”趋势不断增强，企业金融化逐渐成为学界研究的热点。本文在充分借鉴已有文献成果的基础上，对企业金融化的概念、测度方式、成因、经济后果及影响因素进行了系统的梳理与总结。总体来看，已有文献对企业金融化的概念及测度方式的研究结论已较为明确，针对企业金融化的成因探讨尚存在不一致的结论；文献分别从股权激励、管理者特质、公司治理水平、税收激励政策、外部监督等方面分析了各自对企业金融化的影响效应，但针对各类因素如何影响企业金融化尚存在争议，且对各类因素影响企业金融化的相关机制也缺乏细致梳理。 【关键词】企业金融化；成因；影响因素；测度方式


【摘要】本文以灰熊研究做空蔚来汽车为背景，对其中的会计问题进行分析，认为蔚来汽车的账务处理和信息披露并无明显不当之处，灰熊研究的报告中存在计算错误、质疑逻辑有瑕疵等问题，进而讨论蔚来汽车将电池租赁服务转给第三方电池管理公司的合理性和可持续性。本文认为，做空机构的研究报告为市场参与者更加全面了解上市公司的战略、经营和财务状况提供了良好视角，但与此同时应客观看待做空机构的报告，市场参与者应参考而非依赖做空机构的分析，最好能做出自己的独立判断以支持理性决策。市场参与各方应共同努力以提升信息披露的透明度，促进资本市场的长期健康发展。【关键词】灰熊研究；蔚来汽车；租赁准则；BaaS



【摘要】随着网络技术的更新迭代，短视频行业作为一种新兴的互联网行业，已经深入到网民的生活中，短视频平台用户规模和活跃度都达到了新的高度。在此基础上，短视频平台企业纷纷拓展商业模式，将用户流量转化为营业收入，同时也给收入的确认与计量带来了挑战，如直播打赏收入存在虚拟货币的大量沉淀、广告收入存在流量造假可能性、电商收入确认时点难以合理确定等。本文以快手科技为研究对象，从商业模式入手，分析短视频平台当前存在的问题，并切合短视频的实际业务情形和会计收入准则的相关要求，分别对虚拟货币沉淀、电商服务和直播打赏提出更为合理的会计处理方式建议，并对广告收入存在的流量造假问题提出相应的改进建议，指出对直播打赏收入的确认与计量要根据不同的签约模式进行会计处理。 【关键词】短视频；会计核算；收入确认与计量；商业模式


【摘要】套期保值作为期货市场上重要的交易手段之一，对于企业管理各类风险、丰富经营手段等具有极大的参考价值，成为国内企业规避风险的重要手段之一，但近年来套保亏损事件频发。为此，本文以道道全粮油股份有限公司为研究对象，根据其公开披露的信息，结合我国《企业会计准则第24号——套期会计》，对其“套保亏损”一案进行分析。研究发现，案例企业对套期保值的业务设计可能不够严谨、会计处理存在可商榷之处、相关信息披露未达到准则规定的要求。建议企业在进行套期保值业务时不可忽略相关技术风险，在满足运用条件的情况下应严格遵循套期会计准则的要求并充分披露信息。 【关键词】套期会计；套期保值；套保亏损；道道全；信息披露



【摘要】在数字经济时代，企业进行数字化转型对企业自身及其信息使用者都产生了深远的影响。基于此，本文以2011~2020年沪深A股上市公司为研究对象，利用年报文本分析的方式考察企业数字化转型对审计费用的影响。研究发现：企业数字化转型的程度越高，其审计费用也越多；进一步研究表明，两者之间的正相关关系只在非国际“四大”审计的上市公司中才存在，且增加审计成本的投入是企业数字化转型影响审计费用的路径之一。本文的研究结论扩展了审计费用的研究边界，也为会计师事务所在数字经济时代通过加强自身数字化建设提高专业胜任能力提供了经验证据。 【关键词】数字化转型；审计费用；年报文本分析；专业胜任能力



【摘要】随着审计信息化水平的提高，电子审计证据数量急速增长，为解决电子审计证据存储前的真实性难以保证，存储后易被篡改、被抵赖的问题，本文将区块链技术的核心算法与审计证据数字存证要求相匹配，提出基于区块链技术的审计证据数字存证方案。首先通过共识机制将审计证据入账以保障存储前的真实性，其次从宏观层面构建内容一致性机制同时从微观层面利用哈希算法共同检验审计证据是否被篡改以保障存储后的不可篡改性，最后分别利用时间戳技术和非对称加密算法构建审计证据时间属性不可抵赖机制和签名属性不可抵赖机制以实现存储后不可抵赖性保证，保障审计证据在存储后仍具有原始效力，有效支撑审计结论。 
【关键词】审计证据；数字存证；区块链；审计信息化



【摘要】针对控股股东利用关联方交易舞弊损害中小投资者利益、会计师事务所审计失效频发问题，分析相关案例发现，关联方关系识别是提高审计质量的关键。基于公司经营数据及社会大数据，利用社会网络分析技术构建审计对象关系网络，有助于揭示潜在关联方关系。本文将交易作为节点引入社会网络，使得关联方交易背后的社会关系呈现出特有的闭环现象，为关联方关系的辨识提供了直观判定依据，并从大数据收集、社会网络建模原则、关联方关系审计流程等角度介绍方法的实践路径。基于胜通集团的案例分析表明，该方法有助于丰富大数据审计手段，拓宽证据采集渠道，多视角审核和发现关联方关系及关联方交易，从而降低审计风险。 【关键词】关联方交易；关联方关系；大数据；社会网络；闭环现象




【摘要】新审计报告准则是我国审计报告制度的重要革新，其备受学术界和实务界的关注。本文以2017~2019年我国A股上市公司为样本，考察新审计报告税收关键审计事项披露对公司避税行为的影响。研究发现，税收关键审计事项对公司避税行为具有明显改善效果。进一步地，当关键审计事项执行力度越大、关键审计应对事项中明确涉及与治理层沟通信息、利用技术（税务）专家工作对税收事项决策时，税收关键审计事项对公司避税行为发挥更强的治理效用。从公司信息环境来看，税收关键审计事项对公司避税行为的治理作用在信息透明度较低的公司中更显著；从公司所处税收征管环境来看，在税收征管强度较低地区的公司中，税收关键审计事项对公司避税行为的监管效用更明显。【关键词】新审计报告准则；税收关键审计事项；避税行为；技术专家工作


【摘要】创新驱动发展战略背景数字化转型是我国制造企业实现新发展的重要举措，多重制度逻辑对我国制造企业数字化转型具有重要影响。以三一重工为例，从多重制度理论视角，研究制造企业数字化转型过程中多重制度逻辑的动态演化以及对数字化转型的影响。研究发现：制造业数字化转型过程具有阶段交叉性特征，数字技术的快速迭代性是造成制造业数字化转型过程复杂性的主要原因；制造业数字化转型不同阶段存在不同的制度逻辑组合，政府逻辑在数字化转型阶段跃迁的过程中逐渐增强，市场逻辑和政府逻辑的协同更加有利于制造业数字化转型。【关键词】数字化转型；多重制度逻辑；制造企业；三一重工



【摘要】围绕数字经济时代下中小制造企业的数字化转型和动态能力演化主题，运用探索性案例研究方法，以小熊电器为例，分析其数字化转型过程中的动态能力及演化机制。研究表明：中小制造企业的数字化转型并非一蹴而就，而是历经着“探索——发展——升级”的数字化转型过程；与数字化转型过程相适应，中小制造企业的动态能力遵循着“环境洞察能力为主导——资源整合能力为主导——创新变革能力为主导”的演化过程；中小制造企业数字化转型过程中的动态能力演化受多种因素驱动，包括但不限于智能技术、多元需求、企业家精神、数据资产等。本文为中小制造企业数字化转型提供了一个可供参考的样本，并丰富了动态能力理论。
【关键词】中小制造企业；数字化转型；动态能力；小熊电器




【摘要】在新发展阶段，党和国家将乡村振兴作为“三农”工作的重心。财政支持乡村振兴要实现从“加大投入”到构建多元投融资机制的理念转变。当前，构建乡村振兴多元投融资机制面临的风险与挑战主要表现为：政府部门内部缺乏联动，外部难以撬动；社会资本投资动力不足，运营操作失当；村民群众技术技能匮乏，生活保障较低；金融机构贷款边界难统一，还款来源难保障。由此，需厘清政府部门权责关系，健全管理机制，统筹财政资金；提高财政金融协调配合程度，加大推进乡村振兴投融资改革力度；强化支农政策导向，鼓励各类社会资本参与乡村振兴建设；优化财政支出结构，促进城乡间基本公共服务均等化；健全资金管理机制，提高乡村振兴各类资金的使用绩效。 【关键词】多元化投入；乡村振兴；投融资机制；共同富裕



【摘要】科学技术的快速发展在带来高效和便利的同时也引致新的风险和争议。在此背景下，企业科技向善的呼吁应运而生，如何向善成为重要议题。本文按照“不善原因——突破路径”的逻辑，首先对科技创新与应用不善的原因展开分析，再从数字技术对企业组织形态的影响、企业向利与科技向善的耦合统一，以及企业可以借助数字技术赋能实现风险预测等方面，思考如何促进企业科技向善和规避不善的问题。研究表明，企业科技向善不仅需要科技伦理治理，而且需要作为经济社会微观主体的企业善利同构，同时基于数字技术的融合创新发展将有助于降低科技创新的不确定性，从而有助于科技创新多元主体共同合作共治，降低科技治理成本和提升社会生产经济效率，进而为科技推动经济社会良性可持续发展和共同富裕提供助力。 【关键词】数字技术；企业科技向善；融合创新；数智赋能



【摘要】延迟退休作为应对人口老龄化的重要举措之一，对员工具有显著影响。基于社会交换理论，本研究通过多时点、领导员工配对的问卷调查，实证检验员工感知的高承诺人力资源管理系统对员工延迟退休意愿和工作绩效的影响以及宜人性的调节效应。研究表明：员工感知的高承诺人力资源管理系统会正向影响员工的延迟退休意愿，且延迟退休意愿在高承诺人力资源管理系统和工作绩效之间起到中介作用。同时，员工的宜人性在高承诺人力资源管理系统和延迟退休意愿之间起到正向的调节作用。 【关键词】高承诺人力资源管理系统；延迟退休意愿；宜人性；工作绩效

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