【抗“疫”系列九】加拿大政府针对疫情出台的工资补贴法案以及其他相关税收政策

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随着新冠疫情的来袭，人们的生活与企业的运营多方面受阻。安永美洲中国海外投资业务部近期从财务、税务、国际贸易、供应链和投资等多方面与大家进行一系列的分享与探讨，希望能够帮助中资企业更好地应对疫情给企业带来的各种影响。

本期分享的主题：加拿大政府针对疫情出台的工资补贴法案以及其他相关税收政策介绍

以下分享内容仅供大家参考与讨论，不构成专业咨询意见。希望本期分享可以帮助在加拿大的中资企业及时了解这些新出台的法律法规，以便尽快研究采取行动。

1. 两项工资补贴计划概要

为了应对疫情对经济的影响，2020年3月18日，特鲁多总理宣布将提供270亿加元直接支持加拿大个人和企业。在这之后出台了一系列的经济措施，并且在不断扩展。其中重要的措施包括在3月至4月期间先后出台的两项的工资补贴计划：

► 主要针对小雇主的10%工资补贴计划

► 扩大范围的紧急工资补贴计划（CEWS）

表1：加拿大政府已经出台的工资补贴计划

2. 加拿大联邦10%工资补贴计划执行及案例说明

在这项补贴之下，2020年6月20日前支付的补贴款项，可以作为代扣所得税的抵减额。任何一名雇员的降幅不得超过1,375加元，每个雇主的降幅不得超过25,000加元。这一减免额仅适用于抵减代扣所得税额度，并不适用于加拿大养老金计划缴款和就业保险费等其他抵扣项。

案例说明：

假设某符合条件的雇主，在2020年3月18日至2020年6月19日期间，需要向雇员支付5000加元，在这种情况下：

► 补贴= $5,000 x 10% = $500

► 所得税预扣（假设40%）= $2,000 （注意，个人所得税的代扣代缴方法这里没有变化）

► 需汇入CRA的代扣所得税= $2,000 - $500 = $1,500

根据CRA的规定，雇主必须保留相关信息，以支持他们的补贴申请。这些信息包括: 2020年3月18日至2020年6月19日支付的薪酬总额；从薪酬中扣除的联邦、省或地区所得税；这一时期的派发薪金的员工人数等。

3. 加拿大紧急工资补贴计划（CEWS）介绍及其他说明

3.1

谁有资格申请补贴

与10％的工资补贴计划不同，有CEWS申请资格的雇主通常包括除公共部门雇主以外的各种规模的雇主（包括非营利组织、注册慈善机构和合伙企业）。上市公司，和总部位于外国但在加拿大雇佣员工公司都有资格申请。符合条件的企业必须在以规定的形式在 CRA“我的业务账户”提交申请，以获得CEWS的资格。符合资格的企业的财务负责人必须证明申请的完整和准确性。

这项补贴主要包括两个部分：75％的工资补贴和100％的某些工资附加缴款退款。

3.2

怎样计算总收入的减少

符合条件的收入

企业符合申请条件收入一般是企业在加拿大的正常活动过程中产生的收入，以及从公平交易来源获得的收入。符合条件的收入不包括非经常项目收入、本项目CEWS 的已收或应收和10%的工资补贴。

收入的计算方法

收入一般是用会计收入来计算的，也有一些具体规定：

► 权责发生制与现金收付制：企业可以任选其一，整个补贴期间，不得变更。

► 合并报表收入与分立报表收入：企业可以选择用合并报表或独立包表进行收入测算，但所有集团成员必须同意采用同样的方法。

收入减少对比期

根据要求，申请该项补贴的企业，必须在2020年3月的收入下降至少15％或在2020年4月或2020年5月至少下降30％。

► 收入对比基准期：企业可以任选1）企业在2020年1月和2月的平均收入, 或 2）企业在前一年同一个月的收入。一旦选择后，在整个补贴期间，不得变更。例如，如果要求补贴的薪酬是在2020年3月15日至4月11日期间支付的，则收入的比较应该是2020年3月与2019年3月比较，或者2020年3月与2020年1月和2月的平均收入比较。

► 适用期间：一旦确定雇主在一个期间获得资格，雇主也将自动获得下一期间的申请资格。

表2：收入减少测算

3.3

 CEWS补贴项目及金额计算

75% 的薪金补贴

工资补贴的最高福利是每位员工每周847加元（适用于每位符合条件雇员58,700加元薪酬的75%）。这项计划对每位雇主没有设定最高补贴额上限。下表列出了CEWS的计算方法。

表3：CEWS补贴金额计算方法

退还某些工资附加缴款

CEWS包括在合格期雇主为员工缴纳的失业保险（EI）、加拿大养老金计划（CPP）、魁北克养老金计划（QPP）和魁北克父母保险计划（QPIP）的100%退款。退款包括雇主为每周的带薪假期员工所作的供款。

雇主仍须按惯例扣缴雇员的上述计划供款 ，之后可申请退款。退款与雇主可就雇员补偿计划申请的最高保障金额847加元分开计算。

3.4

与其他补贴计划的关系

表4：CEWS与其他补贴计划的关系

符合CEWS申请条件的雇主也有资格获得加拿大10%工资补贴。在同时获得两项补贴的情况下，从10％工资补贴中获得的任何收益都会减少加拿大紧急工资补贴下的可用补贴。

3.5

反避税规则和处罚措施

工资补贴是一项非常可观的政府开支，如果发现有滥用行为，会有严厉处罚。因此，立法中包含几项反避税规则和处罚措施：

► 如果在人为计划下，向雇员支付报酬可以全部或部分款项退还给雇主或有关人士，则该雇主不符合工资补助申请的资格。

► 如果在申请期间后，预计员工的薪酬将低于他们每周基线薪酬（“基线薪酬” 是雇员在2020年1月1日至2020年3月15日期间的每周薪酬 <雇员连续七天或以上没有赚取任何入息的期间则不包括在计算之内>），并且和这个安排的主要目的之一是增加雇主的CEWS的申请金额，工资补贴不适用于超过员工的基线薪酬部分。因此，这一规定的目的是防止雇主人为抬高工资以获取更高工资补贴。

处罚措施

表5：处罚措施

3.6

相关文档留存

由于政府的支出规模，审计活动应该在预料之中。雇主不仅要在工资补贴计划下履行他们的职责，而且还要保持强有力的文件证明其申请，发放过程严格遵守法规。以下提示仅供参考：

► 准备清晰的文件来证明总收入减少；

► 清楚地证明工资补贴全部转移到符合条件的人手中雇员；

► 如果雇主如果无法支付剩余25%的全部或部分贷款，应该清楚地说明为什么这是不可能的。

4. 其他相关税收政策

与企业相关的政策

表6：其他相关政策——企业部分

与个人相关的政策

表7：其他相关政策——个人部分

联系人：

张晓青 Shau Zhang

中国海外投资业务部美洲区主管合伙人

Ernst & Young LLP

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肖楚强 Eric Xiao

中国海外投资业务部加拿大主管合伙人

Ernst & Young LLP

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韩文 Vivian Han

中国海外投资业务部美洲区高级税务经理

Ernst & Young LLP

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本材料是为提供一般信息的用途编制，并非旨在成为可依赖的会计、税务或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。

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