稿酬所得预扣个人所得税的计算

彭怀文

案

例

张某是一位网红作家，居民个人，2019年11月取得如下稿酬（税前金额）：

1.张某是某门户网站小说专栏的签约作者，11月在该网站上连载三部小说分别取得读者付费分成收入：小说A分成45000.00元，小说B分成20000.00元，小说C分成8000.00元，合计73000.00元；

2.在本市晚报上从2019年10月起连载小说A，每月稿酬3000.00元；

3.某出版社出版小说A，出版协议约定在2019年11月份支付第一笔稿酬50000.00元。

问题：上述各扣缴义务人应各自预扣张某多少个人所得税？

解析

1

张某在小说网站发表文学作品取得报酬，在税法修订后，应属于“稿酬所得”。

1

收入额的确定

《个人所得税法实施条例》第十四条第（一）款规定，“劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。”

张某在同一家网站取得的读者付费分成收入，属于稿酬所得，虽然是分别来自于三个不同的作品，但是仍然属于税法规定的，属于“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”。因此，网站在计算预扣税金时，不需要分别计算；但是，支付稿酬的三家属于不同的单位，需要各自分别计算并代扣代缴。

根据《个人所得税法》第六条规定，“劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。”

2

费用的减除

《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号，以下简称61号公告）第七条规定，“预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。”

3

预扣率

61号公告第七条规定，“稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。”

4

具体计算

因此，三家扣缴义务人应预扣预缴的个人所得税：

网站应扣税金=73000.00×(1-20%)×70%×20%=8176.00元

报社应扣税金=(3000.00-800.00)×70%×20%=308.00元

出版社应扣税金=50000.00×(1-20%)×70%×20%=5600.00元

问题探讨

《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发﹝1994﹞89号，以下简称89号文）第四条规定：

1.个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。

2.个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法法规计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。

上述89号文规定虽然没有失效，但是已经明显与《个人所得税法实施条例》及61号公告规定有明显差异。对于分笔支付稿酬，89号文强调同一作品稿酬需要合并计税，笔者认为当时是基于旧个税法没有汇算清缴规定的情况下，通过合并纳税也是一种反避税措施。因此，在执行89号文的时候，可能还会涉及到跨月甚至跨年需要合并的情况。但是，新个税法实施后，有了汇算清缴的规定，就可以不再需要该反避税措施了，所以现在的规定强调的是月度内“同一项目”的合并。

涉及一个月内或者跨月合并的问题，《广告市场个人所得税征收管理暂行办法》（国税发﹝1996﹞148号印发，以下简称148号文）也有涉及，该文件目前也是有效，但也是与最新的规定不一致。

是否合并，肯定会对预扣税款的计算产生差异，合并的情况下计算的税款会更多一些，尤其是劳务报酬所得会更加的明显。

有人就会担心，如果不合并的话，少扣税款，税务局会不会找扣缴义务人的麻烦呢？

其实，大家不用担心，在法律上有个原则叫“从新”，即新法优于旧法原则（前提是层次一致），企业作为扣缴义务人适用最新规定是理所当然的。现在的情况是，《个人所得税法实施条例》的层次明显高于89号文和148号文，所以更加就没有问题。

另外，纳税人也不会就因此而少缴税，因为根据《个人所得税法实施条例》第二十五条规定，“取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元”，和“纳税年度内预缴税额低于应纳税额”，都是属于需要办理汇算清缴的。纳税人达到必须办理年度汇算清缴的条件，如果他不去办理汇算清缴而导致少缴税款，责任属于纳税人自己，而不属于支付所得的扣缴义务人。

上述探讨内容是笔者一家之言，也许存在谬误，就当着是抛砖引玉吧！

您的看法如何？欢迎留言探讨！

往期回顾

加入QQ群：361078061，交流面对面！

温馨提示

如果你喜欢本文，请分享到朋友圈，想要获得更多信息，请关注我。