实务探讨：收到政府资金，但是不确定是补助，如何进行会计处理？

我公司收到一笔政府项目资金，400万元，用于购置农产品初加工的设备，我公司只有经营权没有产权 ，并且建成后每年向国家支付6%的使用费，项目文件中说，所有权归村集体。我们只有经营权  三年的使用费，并没有约定3年到期后所有权的归属，只说三年过后在商定是续签合同还是重新签订协议，问如何做账？
下面会计处理正确吗？
收到政府款项时，借： 银行存款 贷：递延收益
购买固定资产时，借：固定资产 贷：银行存款
资产在使用寿命内折旧并分摊递延收益
借：管理费用   贷：累计折旧
借：递延收益（补助款在寿命内分期摊销）贷：其他收益
支付使用费时，借：管理费用 贷：银行存款
借：递延收益 贷：其他收益
3年后所有权归村集体所有的话，按照处置固定资产走账务处理，相当于是无偿转让给村集体。

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我经过思考，给出以下思路，抛砖引玉。

上述的会计分录是按照《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）进行的，但是根据描述，业务有两点不符合“政府补助”：

1、咨询问题中，每年需要支付6%的使用费，不具有“无偿性”。根据政府补助准则第二条规定，“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。”

2、资产的所有权不属于企业，企业只有使用权，且三年以后的使用权和所有权都处于未知状态。企业通过政府补助取得资产，所有权就属于企业了。

另外，咨询中没有讲清楚的是，三年后如果合同不续签，是需要退还400万元，还是仅仅退还用400万元购建的加工设备（已经使用过，价值肯定是低于400万元）。因此，在三年后假设不续签就有两种可能性的存在。

还有一种可能性，三年后另外签署协议将购建400万元的加工设备作为政府补助，将产权移交给企业。

因此，会计处理时，根据企业已经掌握的情况，以及同类型案例的处理情况，对会计处理做出合理的预估。基于谨慎性原则，在企业不能合理估计政府将资金或资产作为补助给予企业时，企业不能作为政府补助进行会计处理。

一、假定三年后不续签合同，需要归还400万元

如果是这种情况的话，实际上就是企业以年利率6%取得了三年期的借款而已，且以购建的加工设备作为抵押。

1、取得资金

借：银行存款 400万元

贷：长期借款 400万元

2、每年实际支付利息

借：财务费用

贷：银行存款

说明：建设期间满足资本化的，需要资本化。

3、使用资金购建设备的，完全就按照自有资金处理，正常的抵扣进项税额和折旧以及税前扣除。

二、假定三年后只需要归还设备即可

通过咨询问题描述，业务本身更加符合“租赁”业务，开始收到的政府资金400万元，只是一种代收性质，按要求用于项目建设的。

1、收到政府资金

借：银行存款 400万元

贷：专项应付款等 400万元

2、购建加工设备

借：专项应付款等 400万元

贷：银行存款 400万元

在购建加工设备过程中用400万元支出收到的开具为公司名称的专用发票，不得抵扣进项税额。

3、超过400万元为购建设备支出，作为“使用权资产”的初始费用。

借：使用权资产 

    租赁付款-未确认融资费用 （具体金额按照增量实际利率计算）

应缴费用-应交增值税（进项税额）（初始费用对应的进项税额）

贷：租赁负债-租赁付款额  72万元（400*6%*3）

银行存款（支付初始费用）

4、使用期间的折旧

借：制造费用等

贷：使用权资产累计折旧

5、分摊“未确认融资费用”

借：财务费用

贷：租赁付款-未确认融资费用（按照实际利率分摊）

6、实际支付

借：租赁负债-租赁付款额  24万元（400*6%）

贷：银行存款 24万元

说明：如果三年后，产权仍然归村集体组织，依然按照上述的“租赁”模式进行处理。

三、假定三年后将设备作为政府补助将产权移交给企业

如果是这种情况，在收到资金时不满足政府补助准则的规定，基于谨慎性原则，也不能提早确认政府补助，因此在前三年可以按照第一种方式，即前三年按照借款处理（不赘述，参见第一种情况的会计处理）。

三年后签署协议后，将加工设备产权作为政府补助移交给企业，企业此时就需要按照相关文件确认政府补助，等于是不再归还400万元。

借：长期借款 400万元

贷：递延收益200万元

其他收益  200万元

四、“永续债”或“优先股”模式下的会计处理

咨询提问的业务，多出现在定向扶贫过程中。政府拿出的400万元，也没有想收回去，但是这个资金也不能完全的流向个人或企业，所以才会出现咨询问题中提到的产权归村集体所有等描述。另外，每年6%的资金使用费，也是对村集体以及村民的扶贫资金来源。

为保证利用好这笔资金以及确认扶贫资金来源的长期与稳定，所以才会设计出咨询中的条款。

业务的实质就是资金可以由企业长期使用，但是企业也需要长期的“反哺”当地村集体与村民。因此，该资金很容易就构成了“永续债”或“优先股”（具体看协议条款的描述）。由于并没有明确村集体的在企业占股，所以可以计入“资本公积”。

1、收到资金

借：银行存款 400万元

贷：资本公积 400万元

2、购建加工设备支出，按照自有资金模式处理。

3、每年的资金使用费支出

借：利润分配 24万元

贷：银行存款 24万元

（说明：借方也可以计入“财务费用”）

综上所述，由于协议条款比较复杂，企业结合多种情况进行综合判断，然后选择最后方案进行会计处理。

个人意见：基于谨慎性原则，建议在上述一、三、四中选择，尽量不要选择第二种模式。

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