支付受试者补偿费怎么入账？

问：支付受试者补偿费怎么入账？

解答：

支付受试者补偿费，通常是制药企业在新药研发过程中发生一项必须的费用，在新药临床试验时支付给受试者的补偿款。

提问“怎么入账”，就涉及到：

1.是否需要扣缴个人所得税？如需要扣缴，按照什么所得项目扣缴？

2.是否需要发票作为税前扣除凭证？如需要发票，如何取得？

下面分别说明：

一、个人所得税的问题

对于支付受试者补偿费，显然不属于《个人所得税法》第二条规定的“工资薪金所得”、“稿酬所得”、“特许权使用费所得”、“经营所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”、“财产转让所得”，似乎可以沾点边的只有“劳务报酬所得”和“偶然所得”。

根据税收法定原则，我们还需要找到具体依据才能确定，因此接着往下看。

（一）劳务报酬所得

《个人所得税法实施条例》第六条规定：劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

从上述规定看，受试者补偿费不属于上述规定的劳务，因为该补偿费以受试者牺牲个人的身体健康为代价而获得的补偿款，并不是提供劳务而获得的报酬。

因此，个人获得的“受试者补偿费”不属于个人所得税法规定的“劳务报酬所得”。

（二）偶然所得

《个人所得税法实施条例》规定，偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

对于“偶然所得”的具体征收项目，除《个人所得税法实施条例》和财政部、税务总局明确列举规定的项目外，其他没有明确列举的项目按照税收法定原则，是不能随便擅自加入“偶然所得”项目征税的。

“受试者补偿费”就不在法律法规和规范性文件规定的范围内，因此不能按“偶然所得”项目征收个人所得税。

二、企业所得税问题

由于“受试者补偿费”是以受试者牺牲个人的身体健康为代价而获得的补偿款，按照财税（2016）36号文规定，不属于增值税应税范围。

因此，按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号发布）规定：企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

因此，支付“受试者补偿费”是不需要发票的。

支付“受试者补偿费”通常都会签署补偿协议的，因此入账的凭证和税前扣除凭证应包括但不限于：

1.双方签署的《补偿协议》或类似协议；

2.企业付款凭证（包括企业付款审批单等），最好是通过银行转账支付；

3.对方签字、按指纹的收据；

4.对方的身份证复印件、联系电话等。

由于“受试者补偿费”是制药企业在新药研发中必须支付的项目，因此可以按照规定享受研发费用加计扣除的优惠政策。

三、会计处理

在实际支付受试者补偿费时，作为一项研发支出，不需要扣缴个人所得税。

借：研发支出

贷：银行存款等