会议中的伴手礼如何做会计分录？

对于一项较为复杂的经济事项做出正确的会计分录，除了需要按照会计准则进行判断外，还需要对经济事项中涉及到的税务问题做出正确的判断。

一、税务处理

“会议中的伴手礼”，在税务方面至少涉及到增值税、企业所得税和个人所得税的问题。

1、增值税问题

既然是礼品，肯定就是无偿赠送给了参加会议的人员。

对于无偿赠送货物，如果参会领取人员是外部人员在增值税方面需要视同销售；如果参会领取礼品的人员是企业内部人员，礼品是“自产、委托加工”的需要视同销售，是外购的不得抵扣进项税额。

因此，对于伴手礼的来源不同，以及领取人员身份不同，增值税处理是有细微差异的。

政策依据：

（1）《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：　

(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

（2）财税（2016）36号附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

2、企业所得税问题

对于发放的伴手礼，需要视同销售处理。

政策依据：

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定：

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

(一)用于市场推广或销售；

(二)用于交际应酬；

(三)用于职工奖励或福利；

(四)用于股息分配；

(五)用于对外捐赠；

(六)其他改变资产所有权属的用途。

3、个人所得税问题

由于参会领取礼品人员身份的不同，导致个人所得税处理也不同。

（1）企业内部人员

企业内部人员领取伴手礼的，与中秋节发月饼等企业节假日发放实物一样，应并入“工资薪金所得”所得扣缴个人所得税。

政策依据：

《个人所得税法实施条例》第六条规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

（2）企业外部人员

企业外部人员参加企业活动，领取礼品的，应按照“偶然所得”申报缴纳个人所得税。

政策依据：

《财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部税务总局公告2019年第74号）第三条规定：

企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第三条规定计算。

二、会计处理

会计处理，对于伴手礼发生的支出，需要根据参会人员以及会议性质等来判断该项支出应该计入具体的会计科目。

（一）会议属于业务宣传性质

企业通过会议的性质来达到宣传新产品的目的，主要目的就是促进销售，因此会议开支主要是为了业务宣传，所以会计核算可以计入“销售费用-业务宣传费”。

借：销售费用-业务宣传费

贷：存货

应交税费-应交增值税（销项税额）

应交税费-应交个人所得税

（二）会议属于企业内部性质的

比如企业年会，半年度会议等，伴手礼也是发给单位内部员工的，其实就是一种福利性质，人人有份。

1、自产或委托加工的，增值税需要视同销售。

借：应付职工薪酬-福利费（或非货币性福利）

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

2、外购的，不得抵扣进项税额。

借：应付职工薪酬-福利费（或非货币性福利）

贷：存货

应交税费-应交增值税（进项税额转出）（已经抵扣过进项税额的）

说明：实务中有些单位对于购进“伴手礼”，不通过“进销存”，上述会计分录中的“存货”科目就换为“银行存款”等；开具的是普通发票没有抵扣进项税额的，则不需要做进项税额转出。

个人所得税扣缴在发工资时合并计算，此处暂不体现。

（三）公司上市路演酒会等

公司上市过程中举行新闻发布会、路演酒会等发生的伴手礼支出，通常是计入“管理费用-业务招待费”。

借：管理费用-业务招待费

贷：存货

应交税费-应交增值税（销项税额）

应交税费-应交个人所得税

三、其他说明

实务中的各种会议，参会人员并不一定是单纯的内部人员或外部人员，开会性质有时也是综合性的，礼品也有可能是内外结合等，因此实务中对于税务处理与会计处理需要认真分析，会计分录与税务处理也是多种情况的结合。