【以案说法】如何查处木材加工企业虚开
案例二：中国税务报：【税案】赌徒“玩”虚开，这“把”输大了
中国税务报《业务追踪，揭开企业木材旺销秘密》
作者：张鲲翼 鲁海燕 常成
最近，国家税务总局广西税务局第二稽查局与公安机关协作，破获一起木材加工企业虚开发票案件。目前，涉案5名违法人员均已落网。
不久前，广西税务局第二稽查局检查人员分析企业涉税信息时发现，广西来宾市GF木材公司涉税数据异常：该企业短短1年时间对外销售加工木材达7000万元，但检查人员却发现企业水电耗费极少，其增值税税负率也远低于行业平均水平。此外，该企业的销售客户大部分远在深圳、江苏和北京等地，木材企业不惜高额运费，舍近求远销售木材，并不符合当地企业经营常理。
检查人员认为该企业具有虚开发票重大嫌疑，于是与警方成立专案组共同调查。办案人员决定从票流入手，通过核查企业上下游业务情况，确认GF木材公司是否具有虚开发票违法行为。办案人员选择了为该公司提供原木的部分上游农户走访调查。受调农户均表示，从未向该公司销售过原木。调查结果显示，GF木材公司向上游33名农户购买原材料的业务纯属虚构，其为这些农户开具的农产品收购发票均为虚开发票。
另一组办案人员对该公司位于广州、北京等5个省市地区的下游46户购货企业进行调查后发现，其中有25户下游企业主营的木材产品是层压板，根本不是GF木材公司生产加工的薄板材产品，GF木材公司与这25户企业无真实业务，其向这些企业开具的发票均为虚开发票。
至此，GF木材公司虚开违法事实得到确认。经查，该企业虚构进项，向33名农户虚开农产品收购发票434份，涉及金额4011万元。同时，虚构购销业务，向深圳M建工集团有限公司等25家下游企业虚开增值税专用发票410份，涉及金额4154万元。随后，专案组对GF木材公司法定代表人黄某某、业务经理吴某某，以及涉案中间人梁某、蔡某等5人进行了抓捕。在讯问中，黄某某等人均对其虚开发票、非法牟利的活动供认不讳。目前，黄某某等4名涉案人员被检察院批准逮捕，1名涉案人员被取保候审。案件已移交司法机关审理。
案例二：
中国税务报：【税案】赌徒“玩”虚开，这“把”输大了
近日，曾任湖北省仙桃市某乡镇干部的鄢某被公安机关刑事拘留，原因是鄢某涉嫌巨额虚开增值税专用发票。
仙桃市地处湖北省中南部，林业不发达，出口没优势，而就在这个地方，一家主要经营皮革制品及出口家具的企业快速崛起。
这家名为JP公司的企业，注册资本只有53万元，成立不到3年，年销售收入近3000万元，但其年度税负仅1.21%，明显低于行业平均税负3%的水平。这些异常引起主管税务机关风险分析人员的注意。
带着疑问，税务检查人员来到JP公司。呈现在其面前的是：在不大的场地上立着简陋的厂房，里面有几名员工，摆着两套家具样品。这样“小气”的场景，显然与该公司纳税申报理应匹配的“大”规模很不相符。
翻阅其账簿，检查人员发现上面显示该公司购进了木材，生产并销售了家具，也有银行流水记录。“你们公司的账目真实吗？是不是有虚开发票行为？”检查人员询问。
JP公司负责人鄢某断然否定，信誓旦旦地表示公司一直合规经营，没有任何违法行为。
仔细检查JP公司的账簿凭证资料，检查人员注意到一个细节：该公司每张银行回单上的印章都非常清晰。而在实际中，由于银行工作人员每天要给大量回单盖章，难以每次都蘸印泥，通常盖上的印章都很浅且模糊。“该公司银行回单上的印章清晰，会不会是其自行盖章，银行流水有假？”检查人员心中猜测。
通过深入检查，检查人员发现JP公司的财务数据漏洞百出：购进量与采伐证不匹配，企业收购原木43157立方米，而能提供的采伐证仅1296立方米；产量与物耗不匹配，折算下来，其木柜、木桌、木椅等产品平均每件耗原木1.484立方米，明显超出小件家具的通常耗材量；产量与委托油漆加工合同不匹配，该公司无油漆加工车间，委托油漆加工合同6笔共1.74万件，而账簿反映该公司成品有2.9万多件。
综合分析案情后，检查人员多方调查取证。
走访账簿上记载的6个收购对象，检查人员得到的结果是：除有1人表明曾向JP公司销售少量木材外，其余5人均否认有向JP公司销售原木的行为。在武汉市调查期间，一家委托油漆加工企业还向检查人员出具了“从未承担过JP公司委托油漆加工业务”的书面证词。
在对JP公司银行存款账户调查取证时，检查人员发现该公司每收到一笔汇入款项，很快就转入鄢某或余某的个人账户，鄢某的个人账户资金也流入余某的账户，余某是与JP公司有购销关系的福建某商贸公司的业务员。
所获证据表明，JP公司以出口家具为名，行虚开增值税专用发票之实。
检查人员锁定了充分证据，但案件主要嫌疑人鄢某逃跑。仙桃市税务部门立即请求公安部门协助，鄢某很快被列入追逃名单。
此后不久，公安人员在武汉市一地铁口将鄢某抓获，同日仙桃市公安局将鄢某刑事拘留。接着，JP公司股东魏某、会计刘某相继被刑事拘留，仙桃市检察院下达了批捕文书。
调查取证和公安询问笔录证实，鄢某曾是仙桃市某乡镇的干部，退职后染上赌瘾，欠下高额赌债，于是找到JP公司控制人魏某，商定由魏某提供场地、厂房和设备，鄢某以JP公司的名义对外虚开发票，每月给魏某2万元好处费。
截至案发，鄢某、魏某等人以JP公司的名义先后向深圳某工贸公司、福州某商贸公司等7家单位虚开增值税专用发票共415份，金额3172万元，税额539万元，鄢某等通过个人账户获得赃款150万元。
总结此案的办案心得，一位检查人员表示，当前，虚开增值税发票违法犯罪分子的作案手段越来越隐蔽，税务人员要善于结合实际发现异常信息，发现异常后及时核实，在检查过程中有时候要跳出查账取证的局限，注意放宽视野，从细节寻找破绽，并及时寻求公安和检察部门的支持。本案从发现线索到侦破、将主要嫌犯抓获，就是沿着这一思路实现的。
本文刊发于《中国税务报》2019年9月17日B1版
本报记者 徐卫兴 通讯员 陈芳 路遥
来源：中国税务报
从事来料加工业务，不缺资金，但M木材公司却出现大笔借款。这个微小的疑点没有逃过检查人员的眼睛，一番内查外调后，检查人员揭开了企业借款背后的秘密。
近日，山东省平邑县国税局对M木材加工公司实施税收检查，检查人员以企业异常借款为线索，通过核查企业人员银行账户，外调企业客户业务，最终查实该企业对外虚开增值税专用发票1869.9万元，涉及税额317.9万元。目前，涉案企业法定代表人张某、会计杨某已被公安机关批捕，案件已进入司法诉讼阶段。
检查人员查阅M公司2015年度账簿凭证及有关涉税资料时发现，该企业客户较少且业务集中在江苏地区。检查人员在企业账面货物流、发票流两个重点环节的检查中没有发现异常情况，于是把重点放在了对企业资金流的检查上。
检查人员发现，M公司账簿中“其他应付款”科目2015年末余额为1200多万元，其中，M公司从关联企业H公司共借款980多万元。明细账簿显示，两家关联企业检查年度内资金借款、还款往来十分频繁。
按照常规，木材加工企业在经营中一般先预收客户部分定金，然后根据所签合同进行木材加工。因此木材加工企业生产流程和行业特点，导致企业不会出现因为资金周转紧张而需要大量借款维持生产的现象。面对检查人员的疑问，M公司会计含糊其辞，并且无法提供有关借款资料。
检查人员对该企业经营情况仔细分析后认为，M公司疑点突出，决定对其关联企业和相关业务深入核查。在对M公司关联企业H木材加工公司进行调查后，检查人员发现M公司和H公司两家企业虽法定代表人不同，但是实际经营控制人均为张某，两家企业的会计也均为杨某。
检查人员根据M公司、H公司“其他应付款”明细科目显示信息，依法调阅了两家企业对公账户，以及相关人员的个人网银账户资金往来数据。企业对公银行交易明细显示的资金往来情况与其账簿数据一致，但在核查企业人员的个人银行账户资料、交易记录时发现，关联企业H木材加工公司“其他应付款”明细科目中曾有2187.8万元资金转到会计杨某个人银行账户。
通过对企业会计杨某个人网银账户的资金往来情况进行深入检查，检查人员发现，杨某在取得2187.8万元资金后不久，即通过个人网银将款项汇至江苏省S木材制品公司，而S公司与H木材加工公司无任何业务往来，但却是M木材加工公司的重要客户。
M公司与H公司为关联企业，两家企业会计均为杨某，且调查显示两家企业与江苏企业存在资金回流现象，种种迹象表明，M公司具有虚开增值税专用发票重大嫌疑。
为获取M公司对外虚开的确凿证据，检查人员马不停蹄奔赴江苏S木材公司开展调查。在当地税务机关的积极配合下，检查人员获得了M公司与S木材公司无货物交易、虚开发票的相关证据。
掌握M公司虚开发票的证据后，平邑县国税局迅速与公安机关协作，组成联合专案组对M公司法定代表人张某、企业会计杨某进行了抓捕。面对检查人员提供的银行对账单和大量涉案单据等证据，M公司负责人张某承认了虚开发票的违法事实。
据查，2015年1月～2015年8月，M木材加工公司共向江苏S木材制品公司虚开增值税专用发票215份，涉案金额共1869.9万元，税额317.9万元，价税合计达2187.8万元。S木材制品公司拿到M公司发票后全部认证抵扣增值税税款，并于2015年3月、2015年6月和2015年8月分3次将2187.8万元汇至M公司对公银行账户。
张某按双方约定扣除4%开票费后，将剩余的2100多万元以借款归还名义分期“偿还”给平邑县H木材加工公司。随后H公司会计杨某通过个人账户该笔资金汇返给江苏S公司。
至此，经过1个多月时间不懈追查，M公司大额借款的秘密最终被检查人员破解，一起虚构交易业务，通过关联企业以归还借款名义回流资金的虚开发票案件水落石出，等待涉案人员张某、杨某的将是法律的严惩。
作者：贠相忠 李勇
来源：中国税务报
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