要么做税务筹划要么被“薅羊毛”：从曹德旺看美国弃籍税
陈立彤律师评述：
许多民营企业家以及高净值人士，在移民境外时并没有对目标国家的财税政策进行充分了解，更没有提前做好合理的避税规划，这都导致了事后的巨大经济损失。
要在复杂多变的国际环境下配置资产，仅依靠中国固有或传统的资产保护观念已经远远不够，专业化、代理化是绝对的未来趋向。
雷莉律师评述：
事实上，不仅仅是移民、退籍会带来税务风险，对于不移民但倾向海外购置房产的人群而言，也一样要注意目标国家的遗产税和赠予税。在投资前建议提前找律师进行购买架构的规划，确定一套能将未来税务负担和可控风险降至最低的方案。
入籍或居住证获得时间、家庭成员的身份、资产分布与处置、未来的赠与和传承计划、信托、弃籍后是否继续持有该国资产等都会对未来的税务负担产生影响。
按照美国税法，美国公民、美国绿卡持有人都是美国纳税人，必须每年向美国依法纳税，在符合一定条件时，放弃美国国籍或绿卡，美国要征收一笔“弃籍税”。
此外，根据《外国投资者税法》(The Foreign Investors Tax Act)，弃籍者需要对其放弃美国国籍后10年内来自美国的所得纳税，2004年美国通过的《美国就业机会创造法案》(The American Jobs Creation Act)，又进一步完善了弃籍税制度。在放弃美国国籍的十年内，除对弃籍者来自美国境内的收入征税外，如果弃籍者在美停留超过30天，IRS可以对其全球收入征税。
1995年曹德旺拿到美国绿卡，十年后的2005年，曹德旺决定放弃美国的绿卡，因为当时福耀集团发展势头极好，将成为汽车玻璃品牌的代名词，而曹德旺认为福耀必须是中国人的品牌。
根据05年胡润榜的数据，退卡当年的曹德旺个人资产是14亿，依照其匹配的缴税比例档次20%粗略计算，被“薅”了2.8亿“弃籍税”。但天价的“弃籍税”也没有动摇曹德旺回国的决心，不仅如此，他还要求自己的家人们也一起放弃美国籍，成为了当时“移民潮”中的一股逆流。
01
何为“弃籍税”
美国弃籍税（ExitTax/ExpatriationTax）又称离境税、退出税，是指公民或符合一定条件的绿卡持有者在放弃本国国籍或绿卡时，就其全球资产、资本利得和收入，在转移出境时向该国的税务部门缴纳的相关税款。
02
要缴纳“弃籍税”的主体
以下两个条件若同时满足，则为“弃籍税”的征收对象：
（1）拥有美国国籍者or在过去15年中持有绿卡长达8年的绿卡持有者
（2）符合“适用弃国者”(Covered Expatriate)的定义（三种满足其一即可）
法案Heroes Earnings Assistance and Relief Tax Act of 2008、美国财政部2009-85号公告共同确立了“适用弃国者”（covered expatriate）的定义：
（1） 在放弃国籍之日净资产超过200万美元，包括信托中可以享受的权益
（2）在放弃国籍之日前的5年内，年平均净所得税超过了经通货膨胀调整后的指定数额（2020年为17.1万美元）
（3）无法通过8854表格证明自己在过去5年已经根据法律要求申报了所有应纳税额
03
弃籍税的税率
对于一般收入（ordinarygain），比如工资，2018年后按照10%、12%、22%、24%、32%、35%、37%的超额累进税率进行计算。
对于资本利得（capitalgain），区分为短期资本利得（持有期间1年或1年以下）与长期资本利得，短期资本利得适用一般收入的税率，而长期资本利得按照0%、15%、20%的税率计算。
此外，自2013年起满足特定条件的纳税人还需要承担税率为3.8%的净投资所得税（Netinvestment income Tax）。
04
被美国税务局追查出漏报海外资产后果
对于漏报海外资产，如果查到将面临严重的罚款，包括欺诈罚款和海外信息申报的罚款，甚至有可能是刑事的处罚。
1.故意不申报的，行政责任：最高10万美元罚款或者50%充公；刑事责任：25万美金罚金和5年有期徒刑。
2.故意不申报的且违法其他规定的（比如申报FATCA）,行政责任：最高10万美元罚款或者50%充公；刑事责任：罚金50万美金和10年有期徒刑。
3. 仅“非故意”未提交8854表格的弃籍者，美国税务局从2019年10月起允许补报，只要弃籍者按照税务局的有关规定，尽早补交8854表格，并附上一份“非故意”漏报8854表格的声明，即可被税务局认定为已经完成税务上的弃籍，并且被免去1万美元的罚款。
真实案例：俄罗斯亿万富豪奥格列·廷科夫在2013年弃籍时痛快地上缴了弃籍税，共计6.2亿美元，但在2019年，因被查出当年虚报个人收入、个人净资产、瞒报海外资产信息等，数罪并罚将面临 6年刑罚，奥格列·廷科夫又不得不拿出了1.6亿的保释金。