A105010表，以自产货物对外捐赠，如何进行纳税调整？

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A企业为增值税一般纳税人。2020年，A企业将一批自产货物通过C基金会捐赠给某地中小学校。已知货物成本为80万元，市场价为100万元。A企业当年实现会计利润825万元。对于这笔捐赠支出，A企业会计处理如下：
借：营业外支出 93万元贷：库存商品 80万元贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13万元
如果不考虑其他因素，A企业这笔对外捐赠业务应如何进行税务处理，并填报企业所得税纳税申报表？
01#分析
将自产货物对外捐赠的纳税调整，涉及捐赠支出的纳税调整，以及视同销售的纳税调整。企业需要将两者结合起来理解，并充分运用企业所得税基本理论进行具体处理。
从业务实质上看，A企业将自产货物对外捐赠，货物的所有权发生转移，应作企业所得税视同销售处理。具体可分解为“视同销售”和“对外捐赠”两项业务进行。
由于A企业在会计上未计收入，将自产货物对外捐赠并视同销售处理时，应当按照公允价值确定视同销售收入，并作相应的纳税调整。
具体纳税申报时。
A企业可按照“视同销售”“视同销售带来的捐赠支出金额确认”和“捐赠支出纳税调整”三个环节，通过《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）、《纳税调整项目明细表》（A105000）和《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）三张附表，进行完整的纳税调整及申报。
首先是视同销售环节。A企业应按照自产货物的市场价，确认视同销售收入100万元；按自产货物实际成本，确认视同销售成本80万元。相应金额应分别填报在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第7行“用于对外捐赠视同销售收入”及第17行“用于对外捐赠视同销售成本”栏次。据此，A企业应纳税调增100-80=20（万元）。


其次是捐赠支出金额确认环节。A企业在会计上确认的捐赠支出为80+13=93（万元）；税收上确认的捐赠支出为100+13=113（万元）；应纳税调减113-93=20（万元）。按照《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）的规定，具体填报时，应填报《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“扣除类—其他”，“账载金额”栏次填报93万元，“税收金额”栏次填报113万元，纳税调减20万元。

再次是捐赠支出纳税调整环节。
按照企业所得税法相关规定，A企业发生该笔公益性捐赠支出，按利润总额12%限额扣除，超出部分可结转3年扣除。2020年度企业所得税汇算清缴中，A企业税前扣除限额为825×12%=99（万元）。
同时，根据《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号）规定，《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）第1列“账载金额”应填报金额，包括会计上确认的93万元，以及该支出已通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行进行纳税调整的20万元，合计等于税收上确认的捐赠支出金额113万元，即《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行第2列“税收金额”列示金额。
此时，A企业应纳税调增113-99=14（万元）。

综上，可以看出，A企业在“视同销售”环节，应纳税调增20万元，在“捐赠支出金额确认”环节，应纳税调减20万元。
相应处理后，对企业所得税应纳税所得额的影响为0。真正影响企业所得税的是第三个环节，即“捐赠支出纳税调整”，A企业应纳税调增14万元。
02#建议
实务中，部分纳税人对政策理解不到位，只通过《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）和《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）两张申报表，对“视同销售”和“捐赠支出”两个环节作了纳税调整。如此一来，很有可能导致企业多调增、多缴税款，给企业带来不利影响。因此，建议纳税人根据纳税申报表填报说明，厘清税务处理思路，分解两个业务、按照三个环节、通过三张附表，正确进行纳税调整，准确进行纳税申报，避免税务风险。
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