增值税申报三十一弹！一般纳税人申报表附表五，掌握一些特殊政策

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说实话，附表五常规填法真的没啥说的，都是自动生成的数据，前面主表增值税额产生了，后面附表五自动取数生成数据。

如果非要让说说附表五，那我想，大家应该了解一些优惠政策，而且一定要记得享受这些优惠政策，否则多交税那是不划算的。

附表五的最新格式是国家税务总局公告2022年第3号公布的。

话不多说，给大家重点说说几个。

01#

六税两费减免

什么是六税两费？就是下面这些。

什么政策？

简单的说就是上面的六税两费可以减半征收，以前算下来你交100，现在只交50，是一个优惠。

（注：政策说的是由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，在50%的税额幅度内减征，按之前的经验，基本各地都顶格减免，也就是都按50%，目前多省出台的幅度标准都是50%）

之前其实也有这个政策，很多人应该是知道的，但是之前的政策

1、范围只限于小规模纳税人

2、2021年12月31日政策已经到期了

2022的政策有两个看点

1、延续！延续之前的小规模的减半到2024年12月31日

2、扩大享受主体的范围，把个体工商的一般纳税人、小型微利企业中的一般纳税人也纳入了。

如图：

期限是多久呢？？执行期限为2022年1月1日至2024年12月31日。

所以，这次这个新政策和之前的政策就衔接起来了，并且扩大了享受范围，这个是需要大家注意的。

这也是一般纳税人附表5要更新格式的原因，因为新政策包括部分一般一般纳税人。

之前只有小规模纳税可以享受，现在扩大到部分一般纳税人了哈。

这次新政较以前最大的难点在于判断自己是否满足享受优惠的情况了。

对于这个问题，二哥重点给大家梳理一下。

1、如果你是小规模纳税人，没得说，身份符合，2022年1月开始直接开始享受。

2、如果你是个体工商户（可能是小规模、也可能是一般纳税人），也没得说，身份符合，2022年1月开始直接开始享受。

3、如果你是小型微利企业中的一般纳税人，那就相对复杂了。

因为这里涉及到一个以什么时候的标准来判断你是小型微利企业的问题，政策说了，小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准。

那么具体来说呢？

如图：

二哥税税念公司是一般纳税人，2021年汇算结果是小型微利企业，2022年8月增值税申报表本期应交增值税是100万。

城建税及附加税率分别适用7%、3%、2%，那么附表五填写如下：

02#

留抵退税后附表五的特殊填写

留抵退税政策二哥就不多说了，写了太多了，不懂的进二哥税税念公众号搜索答疑搜索一下留抵退税，就有文章。

今天重点说说留抵退税后附表5的填写。举个例子吧

1、  二哥税税念公司，2022年3月采购货物认证抵扣进项税200万，出库销售计提销项税额100万，没有其他事项

分录如下，注：这里二哥分录都简化处理，仅仅列示增值税相关。

采购：借：应交税费-应交增值税（进项税额）200贷：银行存款 200
销售：借：银行存款 100贷：应交税费-应交增值税（销项税额）100

月末增值税计算，销项税额-进项税额=100-200=-100，未实现增值税，那么增值税申报表填写后体现的是当期留抵100。

账务上不再做任何处理，那么这个时候我们来看看科目余额情况。

应交增值税科目的期末余额是借方100，相当于留抵扣。

3月所属期申报表如下：

2、2022年4月，公司符合留抵退税条件，申请并于当月收到留抵退税100万。

#1、纳税人在税务机关准予留抵退税时，按税务机关核准允许退还的留抵税额。借记“应交税费——增值税留抵税额”科目 100万贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目 100万
#2、在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额借记“银行存款”科目 100万贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目 100万
当月无其他事项。

月末增值税计算，（销项税额+进项税转出）-（进项税额+上期留抵税额）=（0+100）-（0+100）=0。

科目上，应交增值税科目余额就是0了，4月所属期申报表填写如下：

主表：

附表2

附表5

3、2022年5月，公司实现销项税100，无进项。

分录如下，注：这里二哥分录都简化处理，仅仅列示增值税相关。

销售：借：银行存款 100贷：应交税费-应交增值税（销项税额）100

月末增值税计算，（销项税额+进项税转出）-（进项税额+上期留抵税额）=（100+0）-（0+0）=100。

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）100贷：应交税费-未交增值税 100 6月缴纳增值税时候借：应交税费-未交增值税 100贷：银行存款 100

5月所属期申报表填写如下：

主表：

附表5：

注意看，5月新增增值税后，在计算附加时候可以把之前留抵退税的部分从新增增值税种剔除，这样就避免了重复缴纳附加税。

所以，整个留抵退税后续业务就处理完毕了。

a、后续发生新的销售，采购业务，该怎么做账就怎么做，期末计算增值税时候要考虑留抵退税的进项税转出额，最后算出当期需要缴纳多少增值税。

b、不会重复缴纳附加，新增增值税后，计算附加的基数可以扣除留抵退税的金额，一次性扣不完的可以结转后期继续扣，直到扣完为止，具体在附表5体现。

03#

一般纳税人季度月度未超10万销售额，季度未超30万销售额，免教育费和地方教育费附加。

话不多说，大家直接看这张表。

注1：财政部 税务总局公告2022年第 10 号，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

所以，对于一般纳税人来说，如果是个体户，或者满足小型微利企业标准，相应的附加可以减半征收。

注2：财税[2016]12号，自2016年2月1日起，将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。

这里的缴纳义务人包括一般纳税人（非个体户、小型微利企业），也包括小规模纳税人。

二哥税税念2022年8月销售额不到10万，当月产生增值税1万，那么可以免征教育费附加及地方教育费附加。

附表5填写如下:

04#

企业享受录用退伍军人（增值税抵减）优惠政策后附加税计税基础是抵减之前的增值税额。

按照财税〔2019〕21号的规定（依据财政部 税务总局公告2022年第4号 财政部 国家税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告，本法规中规定的税收优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日），企业招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。

一般各省都是按最高标准浮动，也就是每年9000元扣减额度。

其实这个都很好理解，你有符合条件的招用自主就业退役士兵，你计算出你应该缴纳的增值税等税金，然后再申报时候在额度范围内扣减应交即可。

但是抵减增值税后，附加税的计算基础是扣减之前的增值税。

二哥举个例子，比如一个企业享受9000扣减额度，当期增值税6000，城建、教育费附加、地方教育费附加分包是7%、3%、2%。

城建及附加计税依据是享受本项税收优惠政策前的增值税应纳税额，结果如下：

从表中你可以看出，城建税及附加是以抵减前6000来算的。

附表五这个时候就需要把这个抵减数加回去。

总局公布的申报表格式没有地方单独添加这个数回去，但是实操中，各地税务局实际集成在电子税务局的申报表，添加了单独的一列，把这个抵减的金额反加回去交附加。

如图：

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