土地增值税清算时，这三种情形如何确认收入？

注：文中蓝字为超链接部分，点击可看原文件

相关文章推荐学习：

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及实施细则相关规定： 

转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税。 

转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为，纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。 

那么，房地产开发企业土地增值税清算时，出现以下三种情形该如何确认土地增值税收入呢？ 

情形一、全额开具商品房销售发票

案例1 某房地产有限公司销售给甲公司一栋商用办公楼，合同总金额1200万元（不含税），发票开具不含税金额也是1200万元，但甲公司尚有100万元的购房款一直未支付。那么在进行土地增值税清算时，该房地产公司收入额应按多少确认？ 

根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）规定： 

土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入。 

该房地产公司销售的商品房虽然未全额收到购房款，但因按全额开具了商品房发票，因此应按照不含税价格1200万元确认土地增值税收入。 

情形二、未开具发票或未全额开具发票

案例2 某房地产有限公司销售了两套商品房，甲套商品房合同金额200万元（不含税），由于客户只交了首付款30%，因此发票也只开了60万元；乙套商品房合同金额150万元（不含税），客户同样只交了首付款30%，但该房地产公司尚未开具发票。那么在进行土地增值税清算时，针对甲、乙两套商品房收入额应按多少确认？ 

根据 《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）规定： 

未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。 

因此，该房地产有限公司销售的甲乙两套商品房，合同总金额合计350万元（不含税），虽然客户只交了首付款，房地产公司仅开具了部分发票，但在进行土地增值税清算时，按上述规定，则应按照合同约定的总金额350万元（不含税）确认为土地增值税收入。 

情形三、销售合同面积与实际测量面积不一致

案例3 某房地产开发有限公司与客户签订商品房销售合同，销售合同所载商品房面积为120平方米，房屋达到交付条件后，经有关部门实际测量后发现面积为126平方米，针对该问题经与客户协商后，客户补缴了6万元（不含税）的购房款。那么，针对客户补缴的6万元（不含税）购房款在土地增值税清算时收入额如何确认？ 

根据 《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）规定： 

销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。 

因此，该房地产开发有限公司收到的客户补缴的6万元（不含税）购房款，在土地增值税清算时应予以调整。

 《土地增值税清算实战训练营》来了！

（点击图片查看课程内容）

本次地面课程与以往课程不同的是要求学员先学习线上课程再参加实战训练，通过线上8大模块、21课时、120多个实务处理点和2天地面实战、21个真实案例，获得至少28种业务处理能力，微课中遇到不懂的问题可以在现场与老师进行交流。点击文末左下角“阅读原文”可以学习线上课程。

—— ——土增原创文章推荐—— ——全国土地增值税政策集锦（2019年9月版）房地产企业工程发票的那些事房地产企业销售人防车位涉税解析装修房土地增值税的税收处理土地增值税计算流程五张图解决“车位”的税收难题（附：车位政策汇编）房地产企业收入确认时点辨析土地增值税的清算条件房企支付小额贷款公司利息，土增清算时能否据实扣除？

声明

转发文章的版权属于原作者，部分文章推送时未能与原作者取得联系，或无法查实原作者姓名，还望谅解；同时，公众号插图均来自网络，版权属于原创人。如觉侵权，或涉及版权问题，烦请通过本平台联系小编，我们将竭力尊重原创。

扫描下图二维码，关注“土地增值税金穗源”帮您走在成功的路上！更多精彩内容即将推出，敬请期待！

温馨提示

我是小金，土地增值税政策的梳理汇总小秘书。

如果您觉得我的公众号能够帮助到您，请多帮我推荐给您的朋友。也希望能够帮助到他们。

如果您有土地增值税方面的问题，请微信：3341586979

如果你喜欢本文，请分享到朋友圈，想要获得更多信息，请关注我。