企业财务的垃圾桶？其他往来如何审—菜鸟的审计入门之路(七)

Original freecity 行走的审计汪

2024-08-27

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审计两三事陪伴你的又一天

写给屏幕前的同行：

审计不容易，但我们希望与你一起记录审计途中所经历的点滴美好，忘却艰辛，做个快乐的审计人。

2019年3月3日，这是审计两三事的第26篇文章。

Part.1

对于刚入行的审计届菜鸟来说，熟悉每个科目的审计套路，是当下最重要的任务。

今天我们来探讨，其他往来科目如何审计。其他往来科目，顾名思义，指的是其他应收款和其他应付款。其他应收款和其他应付款主要核算除主营业务以外，和公司外部各方发生的款项。最常见的有：

1、保证金、押金、备用金
2、资金拆借款、资金往来款
3、预提费用
4、代收代付款、暂收暂付款
5、股权款、长期资产处置应收款项等

对企业来说，其他往来科目，简直是个万能科目。员工领备用金，挂其他应收款；收到一笔钱，但是不知道是什么业务，暂挂其他应付款；只要你能灵活运用这个科目，做账水平就能有很大进步。

对于审计来说，其他往来科目，虽然不直接和公司主营业务相关，却能折射出很多企业经营的实际情况。

比如：其他应收、应付往来科目很乱的公司，资金、费用内控制度不会太好，会计做账的水平也一般。如果涉及到员工经常支取备用金，但不及时给票，就会出现其他应收款长期挂账的情况。同时，如果实际控制人占用公司资金，或者将公司资金拆借给外部方，也会在其他应收款科目中出现。如果是小公司，这类资金占用不是什么大问题，但是如果大公司，或者拟上市公司，这类资金占用会存在障碍，同时也反映出公司的资产不够独立。

下面我们详细展开来说。

Part.2

首先，我们先来看下其他往来科目定义。

其他应收、付款：是企业应收、付款项的另一重要组成部分。是企业除应收（付）票据、应收（付）账款和预付（收）账款以外的各种应收（付）暂付（收）款项。

定义容易理解，但由于他涉及到许多除一般购销以外很多业务实质，也折射出企业经营的实际情况，实际理解数字背后的意义，仍有一定困难。

举个例子：公司账面其他应收土地开发保证金300万元，账龄1-2年。如果单纯看账目，会计处理很简单：

借：其他应收款 300万元

贷：银行存款 300万元

但深入了解后，原来是公司购买了XX政府招拍挂的一块地用于新项目的建造、开发，为了保证未来会按期开发，交给XX政府土地开发保证金300万元，达到预定进度后，XX政府退还该土地开发保证金。

了解到这里，我们不禁自问：

1、为何1-2年了还没有退回？是公司进度未达到预计要求，还是规定的日期尚未到？
2、如果公司进度未达到预计要求，那该保证金还能如期收回来吗？是否有减值风险，需要计提坏账损失？
3、其他项目购地开发时，是否都是类似情况，需要交保证金，如果其他地方不用，公司这个项目需要，那是否还有背后的情况，需要进一步补充了解？

这就是一笔简单的保证金，背后折射出的实际业务意义，也是该科目审计难点。

Part.3

有了感性的认识后，我们再将思维切换到理性的审计程序引导上。对其他往来科目的审计程序一般要遵从下述套路：

1、获取并编制其他应收、付款的明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；（只有先找出我们能够识别的审计总体，才能保证审计的对象情况，基本完整）
2、获取或编制其他应收、付款账龄分析表：1年以上大额其他应收、付款项，需要了解实际原因。其他应收款账龄分析时，如果发现长期大额未收回的情况，需要评估原因，并考虑计提坏账损失；
3、识别关联方往来款项，对合并内关联方进行对账，核对发生额和余额；对合并外关联方发函，证实发生额和余额；
4、对大额其他应收、付款项发函，跟进回函控制，确保对方直接向会计师回函；
5、对其他应收款发生额、余额区分性质，主要分为：备用金、保证金、代收代付款项、暂收暂付款项、资金往来款（关联方和非关联方）、预提费用、预提赔偿金、应收股权款、应收长期资产款等；区分性质后，对某些发生额较大，或者余额较大的其他应收款单独分析业务实际情况，评估实际情况：
(1) 是否合理；
(2)是否符合经济常识；
(3)是否具有逻辑性；
(4)是否需要对账务处理作出调整；
6、根据评估的风险因素，相应增加其他审计程序。