如何掌握现金流量表的编制？（二）

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2019年7月28日，这是行走的审计汪第54篇原创文章。

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在前文《如何掌握现金流量表的编制？》中，我们一起探讨了企业经营活动中最常见的两大类现金流如何编制：

1. 销售商品、提供劳务收到的现金

2. 购买商品、接受劳务支付的现金

编制可分为直接法和间接法，由于大部分情况下，公司发生上述业务的笔数很多，如果事先在录入凭证时，未确定好现金流项目，则在后续现金流量表的编制过程中，采用直接法较难，工作量也很大。因此我们通常采用间接法编制。

但由于支付的现流，和企业经营的成本存在很多勾稽关系，因此在实务中，特别需要对购买商品、接受劳务支付的现金，多加关注，因此在上文中分别对其采用间接法、直接法编制，同时考虑了如何对两者进行相互印证。

今天，我们继续探讨经营活动中其中三项现金流的编制：

1. 收到的税费返还

2. 支付给职工的现金

3. 支付的税费

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收到的税费返还，主要反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税等。

实务中最常见的税费返还，分别为：

1. 出口退税；增值税即征即退；

2. 多预缴的企业所得税返还

3. 根据税收优惠政策收到的土地使用税、房产税返还

上述税费返还，部分是因为多缴纳而退回，最常见于多预缴的企业所得税返还。所得税一般按季度预缴，在次年5月汇算清缴后，多退少补。一般情况下，由于短时间缴费错误退回，并不具有现实意义，通常不予以反映。

同时根据地方优惠政策，给予企业土地使用税和房产税返还，一般返还比例在50%左右。该部分返还也作为收到的税费返还列示。

我们可从哪些地方寻找这些项目的踪迹？

1. 其他应收款-出口退税，公司如果存在外销，就需要考虑是否收到出口退税；

2. 应交税费-企业所得税：在该明细账中，可以看到预缴所得税的返还，通常入账时间在每年5月份，也有可能6月份；

3. 在应交税费-其他税种、其他收益、营业外收入-税费返还或政府补助中，查看是否有收到税局返还的税金。

上述业务发生笔数较少，因此查阅明细账，寻找关键词，定位相关项目，直接法编制，最为合适，反映的数据准确、真实。

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企业经营支出主要包括料、工、费，因此支付给职工的现流，能如实反映本期企业为获取职工劳动而支付的报酬。

它往往比计提数更为实在。计提而不发，则计提的真实性有待考证。这也是为什么现金流量表，比利润表更为真实的原因之一。

应付职工薪酬，核算公司应承担的所有职工费用。假使这一前提成立，同时在核算时，严格按照：

1. 计入应付职工薪酬贷方数，均为本期需计提的成本和费用，或资本化的项目

2. 计入应付职工薪酬借方数，均为本期实际支付给职工的现金或为职工支付的现金

如下表所示：

如上，我们就能得出本期支付给职工的现流，准确的数字。而且该金额能够和应付职工薪酬的借方发生额相互证实。

上市公司财务报告中，均会披露应付职工薪酬的借贷方发生额，即本期计提和本期支付。

一般情况下：

借方发生额+应交税费-个人所得税（期初-期末）=支付给职工以及为职工支付的现金

但由于现流编制一般为预估金额，因此上述等式两边，实务中会存在一定差异，但绝不会大。大，反而说明存在问题，或者说存在一些特殊情况，比如个人所得税中，期末存在较大金额的自然人股权转让，所需代扣代缴的个人所得税。

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支付的税费，反映一个公司本期实际支付的税金。大部分公司支付的税金包括：

1. 增值税

2. 所得税

3. 附加税

4. 房产税和土地使用税

5. 其他小税种

支付的税费，现流编制思路，和支付给职工的现金基本一致，只有增值税存在一些小区别。

应交税费科目，核算公司本期业务有关的所有和税局的往来。假使这一前提成立，同时在核算时，严格按照（增值税和代扣代缴个人所得税除外）：

  1.计入应交税费贷方数，均为本期需计提的税费（所得税或税金及附加）

  2.计入应交税费借方数，均为本期实际支付给税局的现金

如下表所示：

本期缴纳的增值税金，可从应交税费-增值税-已交税金明细账中寻找。由于税费项目一般情况下每月申报，每月缴纳，因此该明细账笔数不会多。

暂不考虑增值税的情况下，其他税费均满足：

期初应交税费+本期计提-本期支付=期末应交税费

因此我们可从报表中抓取这些数字：

1. 应交税费（剔除增值税和代扣代缴个人所得税）的期初和期末金额（附注应交税费科目中有具体明细税种）

2. 利润表中：税金及附加

3. 所得税费用注释中：当期所得税费用

填写好上述公式的内容。但如果不考虑增值税，我们依旧无法对现流表中：支付的税费，和其他数据相互印证。

如何做到？只能匡算。本期公司缴纳的增值税，取决于销项税、进项税、进项税转出、出口退税等多个项目，而由于增值税的普遍性，进项税涉及到成本类、资产类、费用类等。因此误差比会较大，但通过匡算，仍可以发现财务数据是否存在一致性、合理性。

不妨以之前的海利得作为案例，进行分析：

如果支付的税金小于上述匡算金额，就比较异常。海利得支付的增值税金，为200多万，此处未对该数字进行进一步匡算，初步判断：该数字对海利得来说较为合理。

为什么呢？因为海利得出口较多，出口退税金额较大，因此外销部分不需要缴纳增值税。同时海利得本期购置固定资产金额较大、部分公司存在待抵扣进项税额，公司有较多的进项税可以抵扣，因此整体增值税现金流负担较低。

增值税属于价外税，并非公司的成本、费用，但实际却会占用公司资金，所以在此体现为增值税现金流负担。

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总结：

本文为如何编制现金流量表的第二篇，主要描述、收到的税费返还、支付的税金和工资现流编制，后续会继续展开。有兴趣请积极关注。之前有关现流表编制的文章系列如下所示：

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