“现金为王”货币资金审计探讨(3)：什么是风险导向型审计？
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2019年9月2日，这是行走的审计汪第78篇原创文章。
编辑按：本文从风险导向审计出发，系统介绍审计的思维模型和逻辑顺序，这些能够帮助我们在做的过程中更好地去理解“为什么”。
No.1
引子：什么是风险导向型审计？
前文我们以勤上光电为案例，以终为始，说清楚货币资金造假是如何一步步实施，而会计师在审计的过程中又是出现了怎样的问题，最终导致审计失败的。有兴趣的朋友可以回戳：“现金为王”货币资金审计探讨(2)：以终为始，从案例出发
失败的原因之一：对风险评估程序未执行到位。很多有关货币资金审计的文章，一上来就会告诉你：哪些程序必须要做，做的时候要注意的地方等，但实际上我们在做审计时，第一步，也是最重要的一步，是评估审计的风险。
比如最近炒得火热的养猪，第一眼，我们很容易看到利益驱使，有利益，就有吸引资本的可能。但我们还要看到：风险。比如说万一我们养的猪也生病了，或买不到健康的种猪，或等养大了猪，猪肉价格也降下来了。我们做一件事之前，都会去考虑风险、收益和成本，这个理所当然，审计也是如此，底层逻辑是类似的。
No.2
审计思维模型：从风险评估到风险应对
审计这项工作，说白了就是将公司未审的财务报告，通过执行特定的程序，将财务报告中错报的风险，降到报表使用者可接受的水平。
下述表格表述了审计思维模型，即从风险评估开始，根据评估的风险等级，制定相应的风险应对措施，最终通过措施，发表意见：财务报表已公允地反映了公司的经营状况和利润情况。
No.3
如何进行风险评估？
风险评估是贯穿整个审计过程中方方面面的。在货币资金审计探讨系列中，我们简单讲述，如何进行货币资金有关业务的风险评估。
首先，以史为鉴，以终为始，我们先来了解下货币资金惯常使用的舞弊手法。我引用了黄世忠老师基于2007年至2018年6月期间的财务舞弊样本研究结果中的一张表：
舞弊动机中用于关联方资金占用的比例最高。在探讨系列一“现金为王”货币资金审计探讨（1）：概述中我们也提到舞弊的动机，无非利益两字。舞弊手法主要从三方面来实施：
通过虚构交易，虚构货币资金：账上有20亿，但其实是假的，实际不存在；（货币资金真实性）
张冠李戴：虽然货币资金在账上，但其实不是我的，比如康得新，实际资金使用是受限的，康得新的账户是控股股东银行账户的子账户；（货币资金权利和义务）
存在大量现金收支，但没有反应在账上：账外设立小金库或资金转到控股股东的手上（货币资金完整性）
了解这些手法后，我们就要针对被审计单位，进行风险评估了。风险评估首先要建立在大量的信息基础之上，要通过了解公司及其经营环境、内部控制等，做出合理的评估。
如果发现了异常现象（比如说大存大贷，期末现金余额有400多万等）或者媒体负面的评价、公司收到监管提示函，都要毫不犹豫地将风险等级评估为：高。
如果没有发现直接异常的事项，但在审计其他业务时，发现一些可疑的痕迹，比如存在长期挂账的预付账款等，应将风险等级评估为：中。
最后，风险评估建立在大量的职业判断基础之上，必须由项目经理及以上的人员来执行，刚进来的小朋友，很难具备这种特有的警觉性。
No.4
项目组讨论：不能流于形式
风险评估的结果和制定的风险应对程序，都需要进行项目组内部充分的讨论。因为作为项目经理，你是无法一个人照顾到审计过程中的方方面面。
项目组讨论，贯穿于风险导向审计的整个过程。我们看到的西游记，也是一个典型的项目组，虽然四个人凑在一起的时间不多，但也始终有相互之间的沟通和讨论。而实务中，项目组的讨论其实比较少，大家到了公司会议室，就开始埋头干活，有些内向的同事，甚至话都很少说，很难相信这样的审计，能让风险导向，贯穿始终。
那么，项目组讨论，到底要讨论什么？
1
信息共享
大家分享了解到的信息，可能会发现不同渠道了解的信息存在矛盾，问题往往是从细节着手而发现的。
2
确定共同的审计目标
很多人不知道团队的目标是什么，一方面是个人的原因，另一方面团队也存在原因。让团队每个成员都知道这个阶段的目标，是团队leader必须要做的，这样最后也才能问责到位。比如说高风险项目，一定要在整个过程中，强调保持职业谨慎的重要性。
3
分享审计思路和方法
比如说确定公司货币资金存在虚假的可能性，舞弊风险较高，则在现金盘点中要采用突击盘点、多次盘点；在银行存款审计过程中要亲自函证、亲自拉取银行对账单和网银对账单等。
No.5
总结
审计是一门科学，也是一门学科。对规则保持敬畏，对科学保持敬仰。我们只有将理论和实践更好地结合，才能把货币资金审计，真正做到位。或许这个铺垫，真得太长了，但我却认为，这是必不可少的一环，也是意义非凡的一环。码字不易，如果觉得写得不错，请花一秒钟点个在看~
最后，希望本文对你有所帮助~
你“在看”我吗？