“现金为王”货币资金审计探讨(6)：评估重大错报风险
点击蓝字 ｜ 关注我们
行走的审计汪陪伴你的又一天
很幸运遇见你❥(^_-)：
2019年9月19日，这是行走的审计汪第89篇原创文章。
编辑按：在前五篇漫长的铺垫后，今天我们终于觉得，已经有足够的底气来评估货币资金错报的重大风险了。你的想法呢？
No.1
什么是重大错报？
说到重大错报，刚入职的审计菜鸟，很难把握到底什么叫“错报”，怎样的程度算“重大”。由于很难把握这个度和量，在实务中审计时，自然也很难评估发生重大错报的风险。
虽然理解的深度受工作经验影响，但我们依然可以先在脑子里搭建一个逻辑框架，再把实务中经历的问题和答案一步步放到合适的位置。
错报，是财务报表发生的错误列报。比如银行存款实际是100万元，但列报金额是50万元，财务报表的列报和实际情况出现了差异，就叫做错报。错报分很多种，最常见的是以下几类：
虚报、多报：虚增资产或负债；
少报：藏匿资产或负债
张冠李戴：我的没放进来，别人的放在我这；
重大，比较难理解了，因为重大是一个定性的描述，到底多少比例，多少金额，算重大呢？而且我认为不重大，但报表使用者认为重大，又怎么考虑呢？
所谓的职业判断，就在于如何判断，怎样的程度算作重大。从本质来看，影响报表使用者做出决策的过程，叫做重大。比如，公司的资产负债率实际是60%，银行不会发放贷款；但由于错报，提供的报表资产负债率为35%，银行因此发放贷款；相差的25%，就叫做重大。假设由于错报，提供的报表资产负债率是55%，银行依旧决定不发放贷款，这个5%，可能就不算重大。
当然上面的例子是简单的，实际中我们要考虑得更深入、更全面，考虑财务报表整体的错报风险，而不是考虑单独一个科目就足够的。在实务中，通常采用净利润或营收的一定比例确定重要性水平，并根据重要性水平来考虑是否是重大。但有些特殊、非常规、异常交易，又不能单纯依赖于重要性水平，金额比较小也需要评估可能发生的错报风险，是否重大。
这样说起来的确还是有点略微的复杂。如果你大概读懂了上述文字的内涵，对未来了解重大错报，积累业务敏感性，相信会有帮助的。
No.2
如何评估货币资金重大错报风险？
只有足够了解，才能知道具体的风险点，评估错报风险的高低。系统来看，我们怎样才具备这个能力呢？主要包括下述几个方面：
熟悉货币资金审计的目标和思路，可戳：“现金为王”货币资金审计探讨—菜鸟的审计入门之路(二)
熟悉公司经营业务和内部控制是否对货币资金的存在、计价分摊等认定有所影响，详情可戳：“现金为王”货币资金审计探讨(4)：了解货币资金与业务循环
具有风险审计的思维，详情可以戳之前有关风险审计的铺垫：“现金为王”货币资金审计探讨(3)：什么是风险导向型审计？
具体到细节的执行，在于每个人能get到的点。首先，先了解客户本身的情况：主营业务是什么，和这个业务相关的收付款会是怎样的；然后，了解客户所处的环境，包括客户所在地区、行业、上游和下游客户，这些都会影响到具体业务的结算方式、结算周期等。
比如说某家上市公司的客户是医院，作为终端用户，一般比较零散，而且医院本身的特性，导致其回款周期比普通的代理商要长；比如一些农林牧渔公司，供应商由于是分散的农户，农户更倾向于现金交易，因此公司反映的现金交易比例会比较高，如果很低的话反而是异常了。
同时，需要了解公司有关货币资金的内部控制，比如说上述例子中现金交易比例较高，那公司如何从内部控制制度上去规范的？制度是否一直得到有效的、持续的执行？
最后，通过财务报表分析程序大致来看下公司货币资金的增减变动情况。比如说通过查看公司明细账，发现每月的银行存款波动特别大，需要寻求合理的原因；期末票据大幅增长，是否是因为票据结算的业务有所增加？诸如此类。
当然，在CPA的教材中，为我们提供了更多细化的事项，直接告诉我们，如果有这些事项发生，又得不到合理的解释，无法获取足够的证据，就需提高风险等级。这些事项详细如下：
No.3
如何应对货币资金重大错报风险？
之前我们也提到，在评估了重大错报风险后，须制定进一步审计程序的总体方案。总体方案包括综合性方案和实质性方案。
综合性方案=控制测试+实质性程序
实质性方案=实质性程序
什么情况下需执行综合性方案？当实施实质性程序不能够提供充分审计证据时，需要做控制测试，当然前提控制测试必须预期是有效的。
让我们再进一步细化，什么情况下，实质性程序不能够提供充分审计证据呢？当公司规模足够大，业务足够多，实质性程序的执行，无法涵盖到足够的样本，也未充分到可以直接下审计结论时，我们就需要控制测试这个朋友来帮忙了。
如果预期公司的控制测试有效，那相同业务流程中，重要的控制点能保留下证据，并让公司财务数据如实、全面、正确的反映公司实际情况。我们如果通过控制测试，发现公司的内控一直是有效的，就解决了总体太大、抽样不足的问题。
控制测试，是建立在我们对公司业务了解的基础之上的。我们需要了解资金的收付流程、保管制度、岗位分工、授权审批等方方面面，然后确定其中关键的控制点，并对其进行测试。测试的样本根据评估的重大错报风险而变动，如果风险很高，测试的样本量有可能达到100+。甚至，我们可能在一开始就认为，企业的内控预期是无效的或者效果打折的。
而实质性程序，正是接下来几篇文章将要详细说明的，比如库存现金的盘点、银行存款的函证、银行明细账的核对等。我们终于进行到这个环节了。
No.4
总 结
了解上述内容后，你是否觉得对货币资金的审计有了更感性的认识呢？接下来我们会延伸到具体的会计科目，记得多多关注哦~
最后，如果觉得这篇文章对你有所帮助，请花一秒钟时间点个在看，分享给更多需要的人~同时，关注公众号【行走的审计汪】，这里有更多的干货等着你~
你“在看”我吗？