“丰富多彩”的保证金，这样审！
文 | FreeCity （转载请注明出处）
关注公众号：行走的审计汪
知乎专栏：行走的审计汪
01
引 言
我们在审计的过程中，经常会遇到各种“丰富多彩”、“五花八门”的保证金。
这些“保证金”背后对应的业务是什么，如何来审计“保证金”，就是今天想和大家来聊聊的。
02
“丰富多彩”的保证金
首先，我们来看看，实务中有哪些保证金：
一、和银行业务相关的保证金项目
承兑汇票保证金：为“开立汇票”存入的保证金
借款保证金：为“借款”存入的保证金
信用证、保函保证金：为“开立信用证、保函”存入的保证金
结售汇、衍生产品保证金：为“购买衍生产品”存入的保证金
特点：在银行开立相应的保证金账户，将钱存入对应保证金账户中，专户专管；
二、和非银行业务相关的保证金项目
质量保证金：为“保证产品质量”而支付的保证金
采购保证金：为保证“按合同采购”而支付的保证金
购地、设备以及工程类保证金：为进行重大交易事项，而先支付或者收取的保证金；
履约保证金：保证进行相应履约而支付或收取的保证金；
股权交易保证金：为进行股权交易而支付的保证金
诉讼保证金：为进行诉讼而支付的保证金
特点：交易方为非银行，收取或支付的保证金并不是专户，也不存在相应的专管；
当然有部分企业，比如房地产开发企业，有些保证金项目需要专户专管。在这种情况下，必须设立一个银行的对应专户来进行管理。
保证金在我们的审计业务中，非常常见。大家也比较熟悉，对于保证金应如何审计，我们也继续展开来聊聊。
03
如何审计“保证金”？
有不少刚入行不久的同事，看到保证金，就想着函证去核实下就基本OK了，然后再配以细节测试，完美。但保证金的审计却不止于此。
如何审计“保证金”？首先，应从业务角度，来理解保证金以及其保证的“事项”。
比如：有的公司开立承兑汇票，可以采用信用+保证，为何有的公司开立承兑汇票，需要支付100%保证金？那既然支付100%保证金，为何还要去开立承兑汇票，不是直接用这些保证金来支付？
又比如：公司的质量保证金比例为5%，实际发生的损失是否能由这5%来涵盖，同行业的质量保证金比例是多少？公司的质量保证金是否和同行业惯例相符？
这些问题，我们都需要从业务出发，来了解“因为什么”而存入的保证金，保证金的比例（保证金/对应业务金额）又为何是这个比例，保证金的账龄一般是多久？公司的保证金账龄是否超过了业务可理解的时间范畴？等等。
理解之后，我们应该执行细节测试+函证程序等实质性程序，来证实“资产负债表”中项目的各项认定。
如果保证金项目比较多，属于频发性业务，我们还需要通过内控测试来证实“保证金”的各项认定。
具体到函证程序，如果是和银行业务相关的，我们通常在银行函证中包括这些“函证内容”，也就是各个保证金账户的余额函证。
同时，我们也会将保证金和对应的银行业务进行勾稽，两者相互检查，是否存在遗漏的地方。
如果是和非银行业务相关的，我们采用往来函证寄发形式，如果存在大额的保证金，我们还会通过实地或者视频访谈的形式，来了解保证金对应的业务以及存入的保证金的合理性。
在此之后，我们还将进行一项保证金相关的重要程序，也就是从保证金出发，去了解是否存在“未被恰当计入”的业务。
比如：
公司其他应收款中存在“诉讼保证金”100万，但是在其他科目中，未见诉讼相关的事项。
既然诉讼保证金都有100万，这对应一个不小的诉讼，我们就要去查询，这个诉讼保证金背后的业务情况，然后再来综合考虑，是否有未恰当计入报表的业务。
又比如：
银行存在一些表外业务，信用证、保函等，如果我们不去做保证金和业务本身的勾稽，就容易遗漏这些业务，就影响了披露和对公司业务的正确理解。
所以，从上述来看，保证金虽然是“滋生”事项，但却和“对应业务”密不可分，我们既需要从业务来理解保证金，又要从保证金来反推业务，将两者紧密联系起来，才是审计“保证金”的正确思路。
04
总 结
最后，我们来简单总结下，如何审计“丰富多彩”的保证金：
首先，应从业务角度，来理解保证金以及其保证的“事项”；
理解之后，执行内控+实质性程序，来证实“资产负债表”中保证金项目的相关认定；
最后，从保证金出发，去了解是否存在“未被恰当计入”的业务。
这是小编对保证金业务审计的一些理解，大家有什么补充，欢迎留言。
同时，希望本文对你有所启发。
相关好文推荐：
280+文章（干货、技术帖）分类集锦：
精华资料获取：
详情可关注并星标，这样我们就不会错过彼此：