合同中约定质保，是否要确认预计负债？（续）
文 | FreeCity （转载请注明出处）
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01
引 言
关于质保相关的会计处理，我们在前述文章中已经有非常详细、完整的说明。
今天，主要接着之前的文章，来和大家聊聊下述这个点：
保证类质量保证相关预计负债的计提：包括是否计提，计提比例，后续处理等；
如果你遗漏了前一篇文章的内容，可以戳下方标题进行了解：合同中约定质保，是否要确认预计负债？
然后，再来看今天要探讨的，思路会更清晰，接受起来也会更容易。
02
会计处理依据
保证类质保这一项义务，不构成单项履约，它需要结合或有事项准则来考虑，是否确认一项预计负债。
我们先来看看预计负债的确认条件：
与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：
该义务是企业承担的现时义务；
履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
该义务的金额能够可靠地计量。
这三者应当同时满足，才考虑确认一项预计负债。
在实务中，我们查找了较多案例，有存在计提的，也有未计提的，不妨一起来看看案例中的事实情况以及相关解释。
03
案例一：常友科技
常友科技，申报创业板，主要从事高分子复合材料制品、轻量化夹芯材料制品的研发、生产与销售业务，产品主要包括用于风电领域的风电机组罩体等，以及轨道交通车辆部件等。
对公司的质保义务，预计负债计提的情况，相关问询是这样的：
从问题中可见，公司未计提质保费。
审核要求说明合理性及同行业对比，我们来看看公司的回复：
公司的理由是，预计承担的质保费金额较小，结合重要性水平，未预提质保费。
这个理由，说实话，就是承认了会计处理存在一定瑕疵，只不过是金额比较小，可以相对忽略这个“小错误”。
我们再来看同行业对比：
可见，公司所列举的同行业公司，都不计提预计负债，而是在质保费用发生时直接计入当期损益。
一般来说，在实务中，实际发生时计入当期损益，处理起来更为容易。因此，在质保费用较小的情况下，大部分公司都是这样来处理。
我们再来看一个案例，对于质保义务不确认预计负债的原因解释。
04
案例二：宏远股份
宏远股份，申报创业板，主营业务为高电压、大容量变压器用电磁线的研发、生产和销售，产品主要分为换位导线、纸包线、漆包线、漆包纸包线、组合导线等，应用于各类变压器。
对于预计负债的计提，相关问询是这样的：
可见，公司未计提相关预计负债，主要原因我们一起来看看：
公司抓住的点，是质保义务的履行这一或有事项，不满足预计负债确认的其中一个条件：可靠计量。
因此，公司不确认相应预计负债，而是在实际发生时，计入当期费用。
同时，公司也说明质保义务的履行，是个小概率事件。公司因为质保服务的履行，所支付的费用较少，业务发生的频率较低。
这么一来，我们就能从案例中总结出，存在保证类质保条款的情况下，可不计提预计负债的一般情形：
发生频次较低
相关费用较少
不呈现出规律性，导致难以可靠计量
如果公司经常需要提供质保服务，或者发生的质保相关费用金额较大，此时，用上述第3个理由“难以可靠计量”，是无法站住脚的。
如果不满足1和2，则无法使用3。这就是结合实际业务后的会计处理思路。
当然，一般来说，谨慎起见，计提总是不太会错的。
但计提的时候，审核又会关注到计提的比例，也就是计提是否充分。
05
案例三：汇隆活塞
我们接着就来看确认预计负债的公司案例：
汇隆活塞，申报北交所，主营业务为活塞、缸套、缸盖等中低速内燃机零部件的设计、生产、销售和服务，主要客户包括中国船舶集团、中国国家铁路集团、中国中车集团等大型央企旗下公司。
在对公司的问询中，预计负债相关的问题是这样的：
从问题来看，公司针对售后质量保修义务，计提了相应的预计负债，虽然金额较小。
问到计提是否充分时，公司的回复如下：
公司基于历史经验按照0.33%来计提预计负债，从本期发生，和本期计提相对比来看，本期发生并未远大于本期计提，同时报告期内来看期末余额保持稳定，因此预计负债的计提相对充分、合理。
06
案例四：金智教育
我们再来补充一个计提预计负债的案例：
金智教育，申报创业板，是国内领先的高校信息化服务提供商，以自主研发的基于私有云和公有云架构的智慧校园运营支撑平台产品、应用系统产品为基础， 为高等院校和中职学校提供软件开发、SaaS服务、运维服务、系统集成等信息化服务。
公司也对质保服务计提了相应的预计负债，我们也一起来看看问题：
同样，审核关注预计负债计提的充分性。
这似乎成了模板：没有计提，问为何不计提；计提了，问是否充分。
公司对此是这样回复的：
公司按照收入的1%来预提负债-售后服务费。从计提和实际发生额来看，2019-2021年度两者基本能符合，说明预计得还挺准，但是2022年1-6月实际发生额远大于计提金额，公司解释的主要原因是：
收入确认和质保义务的履行没有同步，因此存在了上述的错位。
总体来看，公司的预提金额还是比较充分的。
07
对前述4个案例的总结
从前述4个案例中，我们对保证类质保义务的会计处理，大致可以总结如下：
若质保发生频率较高或者金额较大，建议按照历史经验确认预提比例，按规定计提预计负债；
因为在满足预计负债确认条件中第1点和2点的情况下，第3点，多少有点“事在人为”的意思。
考虑计提比例时，谨慎起见，计提比例可略微高于实际比例；
计提比例一经确认，若实际发生情况未发生较大变化时，不得随意修改；
若要修改，必须基于事实，有充分合理的原因；
若IPO中的公司考虑简化处理，不计提预计负债，而是在实际发生时，计入当期费用，则必须要满足质保事项属于偶发，同时质保费用支出金额较小这两项，不然还是建议计提；
大家也可以结合上述案例，或者其他相关案例，欢迎留言补充。
08
预计负债的进一步处理
有关于预计负债的进一步处理，则是在计提了预计负债后，质保义务实际发生时，如何处理。我们用分录简单来说明下：
1. 确认预计负债时：
借：销售费用-售后服务费
贷：预计负债
2. 实际发生时，按照履行质保义务的方式来区分：
① 维修：维修支出相应冲销计提的预计负债：
借：预计负债
贷：银行存款/原材料/库存商品/应付职工薪酬
② 质量扣款：质保金扣除部分，作为质保义务的履行所支付的对价：
借：预计负债
贷：合同资产
③ 质量赔偿：支付一定的现金赔偿客户因合同中约定质量问题所造成的损失：
借：预计负债
贷：银行存款
④ 换货：在收到的退货无价值需要报废的情况下，则这样进行处理：
借：预计负债
贷：库存商品
若收到的退货仍存在价值，可合理预估其价值，并作为入库处理：
借：预计负债
库存商品（退回库存的价值）
贷：库存商品（换过去的库存价值）
上述处理，供大家参考。
对于质保义务所引起的预计负债相关问题：包括是否计提，计提比例，后续处理等，我们就都讲完了。
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