支付个人建筑劳务代开票成本低还是不要票低？

素材来源：国家税务总局、小陈税务，整理：度川管理研究部

随着实名制、工资支付条例等新政的实施，建筑业劳务用工发生巨大变化，全日制、非全日制、劳务分包、劳务派遣等多种劳务形式并存，其中劳务公司与包工头个人签订内部承包合同，如果到税务代开发票，基本上税款都是由公司承担，那么算没算过，是代开票成本低还是不要票低？

1、根据国家税务总局2018年第28号公告第九条规定：企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

2、《增值税暂行条例实施细则》及2016年36号文规定增值税的起征点为：按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数），按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

因此如果个人劳务费按月不超过20000元，按次不超过500元，可据载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息的内部收款凭证作为税前扣除凭证，无需代开发票（具体执行口径以当地主管税务机关要求为准）。

如果超出增值税起征点，个人劳务费则须发票作为税前扣除的合法凭证。我们一起来看代开发票的相关涉税分析。

首先，个人代开劳务发票涉税分析。

1、增值税按3%征收率。

（1）是否免增值税按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。

凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季纳税的小规模纳税人，为季度销售额未超过30万元，下同）的，都可以按规定享受增值税免税政策。

未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。

对于经常代开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。（货物和劳务税司答复）

（2）能否申请办理临时税务登记政策依据：《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》(国家税务总局公告2019年第48号)规定：自2020年3月1日起，从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。

（3）特殊时期政策《财政部、税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部、税务总局公告2020年第13号）规定，自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。

除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

 2、城建税及附加城建税及附加

以实际缴纳的增值税为计税依据，随同增值税征收（附加税费包含城市维护建设税7%、教育费附加3%、地方教育附加2%、），可享受减半政策。

 3、印花税

《印花税暂行条例》附件《印花税税目税率表》规定，包括建筑、安装工程承包合同。立合同人按承包金额万分之三贴花。

 4、个人所得税

（1）不管是否办理临时税务登记证，专业提供建安服务为经营内容的，可按经营所得征收个税。（文件依据：国税函〔1999〕286号和国税发〔1996〕127号）

（2）一般情况下，建筑业个人所得税采用核定征收率。具体看当地规定。

（3）个人不需要将经营所得合并综合所得汇算清缴。

（4）取得发票单位无代扣代缴（补扣）个税的义务。

其次，劳务公司企业所得税税率分析

劳务公司企业所得税税率一般为25%，但达到一定条件可以享受优惠税率。

根据财税〔2019〕13号文规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，实际税率为5%；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，实际税率为10%。

因此，劳务公司对于个人劳务是代开票成本低还是不要票低，需要综合考虑，如果代开发票成本低于实际可以扣除的企业所得税，则代开发票更划算，否则可能不开发票成本更低。

当然，还是考虑公司具体的经营情况，比如目前公司预计全年可能亏损，那还是不要急着去代开发票了。

如果不代开发票，则相应的劳务支出可以收据或支出单作为财务入账依据，由于不能税前扣除，所以年度企业所得税汇算清缴时，须全额作纳税调整。