所得税汇缴又有新的问题啦！

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2017年各地汇算清缴疑难解答（汇总二）

（继续更新中）

天津市国家税务局关于

2017年度企业所得税汇算清缴报送及留存备查资料的

问题解答

来源：天津市国家税务局、思迈特论坛

一、纳税人在办理2017年度企业所得税汇算清缴纳税申报时，应报送哪些相关资料？

2017年度企业所得税汇算清缴需要报送的资料内容如下：

1.企业所得税年度纳税申报表及其附表；

2.财务报表；

3.委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

4.《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；

5.企业应自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：政府搬迁文件或公告、搬迁重置总体规划、拆迁补偿协议、资产处置计划；企业搬迁完成当年应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料；汇缴申报时报送《政策性搬迁纳税调整明细表》的，无需重复报送《企业政策性搬迁清算损益表》。

6.房地产开发经营企业应报送房地产开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告；

7.应报送依据计税成本对象确定原则确定的已完工开发产品成本对象，确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等专项报告；

8. 企业税前扣除手续费及佣金支出的，应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证；

9.申请享受中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的企业，在汇算清缴时需附送：

①法人执照副本复印件，

②融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件，

③具有资质的中介机构鉴证的年度会计报表和担保业务情况（包括担保业务明细和风险准备金提取等），

④财政、税务部门要求提供的其他材料。

10.保险公司提取巨灾风险准备金税前扣除的，应在向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表时，同时附送巨灾风险准备金提取、使用情况的说明和报表；

11.企业申报抵免境外所得税收时应向其主管税务机关提交如下书面资料：

①与境外所得相关的完税证明或纳税凭证（原件或复印件）。

②不同类型的境外所得申报税收抵免还需分别提供：

——取得境外分支机构的营业利润所得需提供境外分支机构会计报表；境外分支机构所得依照中国境内企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税额的计算过程及说明资料；具有资质的机构出具的有关分支机构审计报告等；

——取得境外股息、红利所得需提供集团组织架构图；被投资公司章程复印件；境外企业有权决定利润分配的机构作出的决定书等；

——取得境外利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得需提供依照中国境内企业所得税法及实施条例规定计算的应纳税额的资料及计算过程；项目合同复印件等。

③申请享受税收饶让抵免的还需提供：

——本企业及其直接或间接控制的外国企业在境外所获免税及减税的依据及证明或有关审计报告披露该企业享受的优惠政策的复印件；

——企业在其直接或间接控制的外国企业的参股比例等情况的证明复印件；

——间接抵免税额或者饶让抵免税额的计算过程；

——由本企业直接或间接控制的外国企业的财务会计资料。

④采用简易办法计算抵免限额的还需提供：

取得境外分支机构的营业利润所得需提供企业申请及有关情况说明；来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证和证明复印件；取得符合境外税额间接抵免条件的股息所得需提供企业申请及有关情况说明；符合企业所得税法第二十四条条件的有关股权证明的文件或凭证复印件。

以上提交备案资料使用非中文的，企业应同时提交中文译本复印件。上述资料已向税务机关提供的，可不再提供；上述资料若有变更的，须重新提供；复印件须注明与原件一致，译本须注明与原本无异义，并加盖企业公章。

12. 跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立的，实行汇总纳税办法的居民企业应报送：

——总机构应报送《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》，同时报送《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（2015年版）》和各分支机构的年度财务报表、各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。

——分支机构应报送《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》，同时报送总机构申报后加盖有税务机关业务专用章的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（2015年版）》复印件，分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。

13．跨省、自治区、直辖市和计划单列市经营的建筑企业总机构在办理企业所得税汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。

14.在本市境内设立的，实行汇总纳税办法的居民企业，由总机构报送规定的相关资料。

15.企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，适用分期均匀计入相应年度的应纳税所得额按规定计算缴纳企业所得税的，应向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》。

16.相关文件规定需报送的财务审计报告、专项审计报告或涉税鉴证报告；

17. 按照《关于资产（股权）划转企业所得税有关征管问题的公告》（税务总局公告2015年第40号）、《关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（税务总局公告2015年第48号）等文件规定，企业发生重组特殊性税务处理、资产（股权）划转时需要于汇算清缴申报时一同提交的报表。

二、企业发生资产损失，还需要报送相关资料吗？

自2017年度起，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查，具体资料明细按照《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）的相关规定执行。

三、纳税人在办理2017年度企业所得税汇算清缴纳税申报时，需要留存备查哪些资料？

2017年度企业所得税汇算清缴纳税申报需要留存备查的资料包括以下内容：

1.企业差旅费管理制度；

2.企业资产损失相关留存备查资料；

3.企业所得税优惠事项相关留存备查资料；

4.不征税收入相关证明资料；

5.企业发生会计政策变更、会计估计变更、前期会计差错更正等情况时，应将变更具体情况及处理情况相关资料留档备查；

6.税务机关要求企业留档备查的其他资料。

《企业所得税优惠政策事项办理办法》（2018年修订版）政策问答

【发布日期】：2018年05月10日      【来源】：天津市国家税务局

为贯彻落实税务系统“放管服”改革，优化税收环境，有效落实企业所得税各项优惠政策，税务总局于2018年4月25日发布了《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第23号），天津市国税局根据重新修订的《企业所得税优惠政策事项办理办法》就纳税人关心普遍的问题集中进行解答如下：

1. 企业2017年度企业所得税汇算清缴申报享受所得税优惠，是否要向税务机关报送备案资料？

答：企业2017年度企业所得税汇算清缴申报享受所得税优惠政策无需向税务机关报送备案资料。

自2017年度企业所得税汇算清缴开始，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算减免税额，通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠，并按照规定归集和留存相关资料备查。

2.取消企业所得税优惠事项的备案资料报送要求，具体是指哪些优惠事项？

答：企业所得税优惠事项包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免等。具体优惠事项名称可参考《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》（税务总局公告2018年第23号之附件）。

3.取消企业所得税优惠事项的备案资料报送要求后，是否意味着企业享受所得税优惠不需要准备任何资料了？

答：这种理解有误。企业自行享受所得税优惠的同时，需要将《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》列明的留存备查资料归集齐全并整理完成，以备税务机关核查。

此外，如果企业享受了软件和集成电路企业所得税优惠，应当在完成年度汇算清缴后，按照《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》“后续管理要求”项目中列示的清单向税务机关提交资料。税务机关会按照财税〔2016〕49号文件的规定，将相关资料转交市发改委和市工信委进行审核，以判定企业是否符合软件和集成电路企业优惠条件。

4.企业应当在什么时间将留存备查资料归集整理完成？

答：企业应当在完成所得税汇算清缴申报后，同步将留存备查资料归集和整理完毕，以备税务机关核查。如：企业享受《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》第1项优惠事项，并在2018年5月15日完成2017年度企业所得税纳税申报和缴纳税款，其应在5月15日同步将第1项优惠事项的留存备查资料归集和整理完毕。

5.所得税优惠留存备查资料需要留存多久？

答：企业留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。

6.企业享受企业所得税优惠后自己发现不符合优惠事项规定的条件，不应享受优惠，如何处理？

答：企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业对优惠事项留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。企业享受优惠事项后发现其不符合优惠事项规定的条件的，应当依法及时自行调整并补缴税款及滞纳金。

7.企业如果在税务机关对所得税优惠事项开展的后续管理过程中无法提供对应优惠事项的留存备查资料，会有什么后果？

答：在税务机关对所得税优惠事项开展的后续管理过程中，企业如果未能按照税务机关要求提供留存备查资料，或者提供的留存备查资料与实际情况不符，无法证实符合优惠事项规定条件的，或者存在弄虚作假情况的，税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠，并按照税收征管法等相关规定处理。

8.企业同时享受高新技术企业和研发费加计扣除优惠政策，如何准备留存备查资料？

答：企业同时享受多项优惠事项或者享受的优惠事项按照规定分项目进行核算的，应当按照优惠事项或者项目分别归集留存备查资料。如：企业同时享受高新技术企业和研发费加计扣除优惠政策，需要分别归集高新技术企业和研发费加计扣除优惠留存备查资料。企业享受研发费加计扣除优惠政策涉及多个研发项目的，需要按要求按项目分别归集留存备查资料。

9.汇总纳税企业如何管理所得税优惠留存备查资料？

答：享受所得税优惠的汇总纳税企业，由总机构负责统一归集并留存备查资料。分支机构按照规定可独立享受优惠事项的，由分支机构负责归集并留存备查资料，同时分支机构应在当完成年度汇算清缴后将留存的备查资料清单送总机构，如：设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税优惠事项，当设在西部地区的分支机构符合规定条件而享受优惠事项的，由该分支机构负责归集并留存相关备查资料，并同时将其留存备查资料的清单提供总机构汇总。

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