凡人说税：例解合伙人不同方式退伙的涉税问题（之三）
【案例3】ABC三个自然人2020年分别出资30万，30万，40万成立合伙企业甲，甲再投资一上市公司50万股。2022年初自然人A退伙，甲企业转让30%上市公司股票取得收益15万股300万元，用于支付自然人A退伙费用，其他股票按原计划于2022年8月转让，转让股票取得取得收益700万元，并在8月底申请注销清算。
【问题】1.自然人A、B、C各如何缴纳个人所得税（不考虑其他税费）。
【解析】
1.自然人A纳税
按照《合伙企业法》、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）、以及《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕第159号）规定，A合伙人退伙，甲企业转让部分股票用于支付退伙费用，A合伙人退伙应按经营所得纳税。退伙费中包括的30万元出资应当予以扣除。但税款计算需要按以下步骤进行：
（1）甲企业转让上市公司股票15万股收益300万元，各合伙人配比股权投资成本9万元、9万元、12万元，取得收益分别为81万元（90-9）、81万元（90-9）、108万元（120-12）。按照91号文和159号文，各合伙人应先分后税。具体如下：
自然人B应纳税=81*35%-6.55=21.8万元
自然人C应纳税=108*35%-6.55=31.25万元
（2）自然人BC将税后所得全部支付给A后，A在税前共取得退伙费用=81+（81-21.8）+（108-31.25）=216.95万元，A的经营所得应纳税所得=216.95-30=186.95万元
（3）自然人A应纳税=186.95*35%-6.55=58.88万元
2.8月份转让全部股票后，自然人BC应纳税
按照《合伙企业法》、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）规定，自然人B和自然人C应按经营所得纳税，在甲公司转让股票的当期预缴申报。
甲企业转让股票共取得收入700万元，因BC在A退伙时并未取得收入，因此自然人BC出资金额70万元，A退伙时已减除出资21万元，按照约定由B和C按出资比例分配，分别取得应税所得：
自然人B应税所得=（700-70+21）*3/7-30=249万元，应纳税=249*35%-6.55-21.8=58.8万元
自然人C应税所得=（700-70+21）*4/7-40=332万元，应纳税=332*35%-6.55-31.25=78.4万元
那如果由C支付退伙费用呢？请关注《凡人说税：例解合伙人不同方式退伙的涉税问题（之四）》
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