巨额“预收账款”消失之谜：新收入准则

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导语：2017年7月，财政部修订并发布了《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号），新收入准则较2006年版收入准则发生了显著变化。本期，我们重点就新收入准则核心变化进行解析，同时结合2019年财政部关于一般企业最新财务报表格式的相关要求，就新收入准则对企业财务报表填报和收入确认的影响展开讨论。

小Z

周末两天很快就过去了，上周讲述的新准则复习得咋样了？

   

小白

不好意思，小Z老师。周末没忍住去看了《哪吒之魔童降世》，目前还深陷剧情，无法自拔。懒癌又发作了，不想学习，深深自责中！

替天行道是使命，斩妖除魔我最擅长。

小Z

劳逸结合是应该的，无须懊恼。休息过后，收拾心情，以后做到“课前预习、课中学习、课后复习”。努力克服惰性“魔丸”。

小白

原来小Z老师也入戏很深呐。对了，小Z老师，我最近重仓买了一只A股房地产公司的股票，发现这家公司中报预收账款突然消失了100多亿元。我是不是买到了像康得新和康美药业那样的股票，踩到大雷了啊？

小Z

先不要担心。我来帮你分析分析。这家公司今年是不是提前使用了新收入准则？

   

小白

是呀是呀，我重仓的这家房地产公司在今年年初已提前执行了新收入准则。

小Z

那就不足为奇了。财政部要求境内上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则，不过允许企业提前执行。在新收入准则下，你说的“预收账款”换了个新的马甲，名字叫“合同负债”。

小白

原来这样啊。吓坏宝宝了。那小Z老师，除了“预收账款”之外，新收入准则还有哪些核心变化呢？

小Z

新准则新增“合同资产”与“合同负债”两个全新的会计科目。受此影响，旧准则“应收账款”的确认和计量发生了明显变化。

小白

嗯嗯。那具体有哪些变化呢？

小Z

正确理解新收入准则，需要区分清“合同资产”与“应收账款”，以及理解“合同负债”。

小白

嗯嗯。那具体该如何理解呢？

小Z

那么首先来看“合同资产”与“应收账款”的区别。

合同资产

新收入准则第四十一条规定：“合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。 

应收账款

如果一项权利仅取决于时间流逝因素，表明企业拥有的、无条件向客户收取对价的权利，应当作为“应收账款”单独列示。 

举个栗子

金拱门公司与客户签订一项合同，由金拱门公司在本月及下个月分别向客户提供两批快餐，合同约定客户在收到第二批快餐后才付清所有款项。两批快餐交易价格总计4万元，每批各2万元。以下处理均不考虑相关税费。

根据新收入准则规定，该合同存在两项单独的履约义务。当客户收到第一批快餐时，金拱门公司完成了第一项履约义务，需要确认收入2万元。但由于此时金拱门公司仅拥有有条件的收款权，所以收入应当确认为“合同资产”。相应账务处理如下：

借：合同资产               2万

     贷：主营业务收入            2万

下个月，客户收到第二批快餐，但由于其资金紧张，估计延迟一周付款给金拱门公司。此时，金拱门公司所有履约义务均已完成，取得了无条件的收款权，应将所有应收客户款项确认为“应收账款”。相应账务处理如下：

借：应收账款               4万

     贷：合同资产                  2万

     贷：主营业务收入            2万

一个星期后，金拱门公司收到货款。相应账务处理如下：

借：银行存款               4万

     贷：应收账款                  4万

小白

哇哦。小Z老师讲的我都听明白啦。好开森。那“合同负债”又该如何理解呢？

小Z

“合同负债”，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。在新收入准则下，原报表中和客户相关的“预收账款”，一般都需要转到“合同负债”这个新马甲下。

举个栗子

某知名国酒企业与客户签订合同。合同约定，该企业向客户提供一批总价款为20万元的白酒。此外，合同约定客户需提前付款。以下处理均不考虑相关税费。

客户提前付款时，由于该国酒企业没有完成履约义务。相应的账务处理如下：

借：银行存款               20万元

     贷：合同负债              20万元

在发货之后，该国酒企业已经完成履约义务，需要确认收入。相应的账务处理如下：

借：合同负债               20万元

     贷：主营业务收入          20万元

小白

小Z老师，我get到所有知识点啦！原来我持股的那家上市公司之所以出现巨额的“预收账款”突然消失，主要是因为在采用新收入准则后，“预收账款”都乾坤大挪移到了“合同负债”科目里了！您看我说的对不对，小Z老师？

小Z

恭喜你，都学会抢答了！不过别高兴的太早，关于新收入准则所带来的影响，为师今天讲的只是新收入准则中的“冰山一角”。后续我会陆续跟你讲解其他核心变化的要点。

小白

嗯嗯。能否和我剧透一下呢，我好做好充分预习。

小Z

与新收入准则相关的后续主题可能包括：（1）"五步法"收入确认模型；（2）收入确认时点法vs时段法；（3）合同成本的账务处理；（4）八大特殊交易的收入确认问题。希望你能提前做好预习。

小白

嗯嗯。我一定会认真预习和复习的。争取通过准则学习“逆天改命”。不过，小Z老师，宝宝我仍然不高兴。

小Z

怎么了？

小白

尽管经过您的答疑，我找回了重仓的公司神秘消失的“预收账款”。但是上个周末，美国总统特朗普又发神经了，又宣布对中国商品加税。我今天晚上估计要“关灯吃面”了。

小Z

你不听为师言，为师早就告诉过你，今年不大适合股票投资，“你一顿操作猛如虎，盈亏全看特朗普”。

小白

那老师我该怎么办呢？

小Z

Sigh！关于股票投资，为师也没有发言权，不过我认为人生除了股票外，还有诗和远方。

小白

谢谢老师。我决定先暂时把烦恼君抛到脑后，好好学习准则了。

Tips：至此，“准则注”团队已经介绍了新金融工具准则、新租赁准则、新收入准则对于资产负债表项目的影响（如下图所示）。后续，我们将开设专题重点介绍相关新准则对利润表的影响。敬请关注~

  

图中，红色方框标注的是受新金融工具准则影响的项目，黄色方框标注的是受新租赁准则影响的项目，绿色方框标注的是受新收入准则影响的项目。

END

主创人员

创意：小Z老师

文字：孙乾

编辑：准则平原君

排版：郭庆，张子溪

下期预告

本期推文到此结束，谢谢大家的阅览。下期我们将通过案例解析套期会计准则，敬请关注~

号外：后期团队老师将择机通过音频或视频的方式为大家解析会计准则、报表结构及税务问题，一经完善立刻投放公众号~敬请期待！

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