【安永税务】OECD发布数字经济国际税收改革的影响评估
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简报摘要
2020年2月13日，经济合作与发展组织（OECD）秘书处举办了一个在线论坛，发布了针对数字经济国际税制改革（即BEPS 2.0项目）的经济分析和影响评估的初步结果。在此前两周，参与OECD和20国集团BEPS包容性框架的成员国于2020年1月31日发布声明，承诺在2020年底前就框架下的提案达成基本共识，这预示着启盼已久的应对数字经济相关税收挑战的解决方案有望在2020年年底确定。
此次在线论坛的关注点是BEPS 2.0提案对于各国税收的影响，目的是为包容性框架成员国就提案的技术和政策细节进行谈判和决策提供信息。OECD的初步分析是基于来自200多个国家和地区的27,000多家跨国集团的相关数据作出的。
根据提案的相关假设和简化得出的初步分析结果，OECD预计支柱一和支柱二的合并影响可显著增加全球整体的税收收入。随着BEPS 2.0项目工作的继续推进，以及具体的国际税制改变被陆续纳入包容性框架的统一解决方案，OECD秘书处还将进一步更新相关的分析。OECD秘书处目前正在开展更为详细的分析，预计将于3月底前完成。
详细内容
背景
支柱一涉及税收管辖区之间征税权的分配并考虑新联结度规则和新利润分配规则； 支柱二涉及全球防税基侵蚀提案（GloBE），包括经过协调制定一系列全球最低税额规则。
2019年12月18日的“【安永税务】数字经济国际税收新规则渐现端倪——OECD就支柱一和支柱二提案举行公开咨询”。
2020年1月31日，在OECD发布的声明中包容性框架各成员承诺将在2020年底就数字经济相关税收挑战的长期解决方案达成共识。声明还包括两个附件，附件一是关于“支柱一“的结构框架和修订的工作计划，附件二是关于“支柱二”的工作进展说明。
在线论坛的主要进展
在2020年2月13日的在线论坛中，OECD分享了BEPS 2.0项目提案对各国税收影响相关分析的初步结果。OECD指出，在提案确定之前，用于建模的假设不应被视为包容性框架内的税收管辖区未来会做出的决定。在分析中，OECD参考了各国家/地区的人均国内生产总值，分为“高收入”、“中等收入”、“低收入”和“投资中心”，并按类别汇总分析结果。用于分析的数据源包括来自国别报告、OECD跨国企业分析活动（AMNE）数据库、外国直接投资（FDI）数据和国民账户的汇总数据。OECD尽力使用公司级别的信息，并结合汇总数据进行分析。
总体而言，OECD预计支柱一和支柱二的共同影响可能大幅增加全球税收收入，初步估计每年税收收入增长额达1,000亿美元左右，约占全球企业所得税收入的4％。
OECD指出正在审议的提案有望显著减少利润转移的避税风险；但如果各国不能达成基于共识的解决方案，将可能导致单边措施升级和更大的国际税收不确定性。
分析结论划重点
支柱一对税收收入的影响：针对支柱一的利润额A，如果将剩余利润的阈值假定为10％和20％，并将剩余利润的20％分配给市场所在地的税收管辖区，初步分析表明，除投资中心所在国家/地区可能遭受税收收入的损失，大多数税收管辖区都将获得税收收入的提升，全球税收收入也因此整体预计有所增长。这主要是由于部分征税权将从低税收管辖区转移至高税收管辖区而产生的。分析表明，低收入和中等收入的经济体将比发达经济体获得更多的税收收入。预计重新分配的利润中有一半以上来自相关行业中排名靠前的100个跨国公司集团。
最低税率不与支柱一相互作用 最低税率与支柱一相互作用，但跨国公司没有改变利润转移行为 最低税率与支柱一相互作用，跨国公司改变利润转移行为 最低税率与支柱一相互作用，改变利润转移行为且各管辖区提高税率
尽管各种场景下引起税收收入增加的动因和传导机制不尽相同，但四种场景下估算的税收收入总体增长额却非常相似。由此可见，支柱二在促进税收收入显著增加的同时，也将减少各税收管辖区之间的税率差异，从而降低跨国公司在各国之间转移利润的动机。
对投资的影响：OECD还分析估算了这一国际税制改革对投资的影响。通过将支柱一和支柱二的合并政策效果，与未就BEPS 2.0达成协议而导致各国采取单边行动的结果进行比较，结果显示数字经济税收改革提案的实施对投资成本的直接影响在大多数国家都在较小范围。在公司层面上，由于改革提案针对的是那些高利润率而有效税率低的公司，对大多数跨国公司而言影响也并不显著。OECD的分析结论还显示，这一税制改革将减少公司税因素对投资选址决策的影响。
安永观察
正如在线论坛中OECD所坦承的那样，目前的经济分析和影响评估尚存在局限性。由于基础数据受到覆盖面和滞后性的局限，提高数据质量的相关工作仍在进行之中。需要注意的是，OECD对支柱二的分析建模包含跨国公司和政府两端可能的策略反应的假设，而这些假设往往在实务中难以准确预测。
OECD下一步将在2020年3月底之前就改革提案对投资和收入增长的影响开展更为详细的分析。随着进一步工作的开展，预计各方将就税收改革涉及的具体设计和参数作出具体决定，这将有助于相关的分析和结论的进一步完善。
支柱一和支柱二涉及的是2020年包容性框架成员就BEPS 2.0项目开展政策和技术讨论的主要议题。这一全球项目已有137个税收管辖区参与，改革成果的最终落地将导致跨国企业开展全球经营所依存的国际税收体系发生根本变化，将对企业的整体税负和各国的税收收入产生重大影响。
OECD提供的初步经济分析和影响评估将为参与各国/地区提供开展政策评估的有力参考，有助于包容性框架各成员国/地区在谈判中相应采取合适的立场，有效评估提案对各自的经济意义和具体影响。
重新审视现有业务模式和梳理优化税务架构和转让定价安排； 有效利用税收裁定（Ruling)、双边或多边预约定价安排 (APA) 等争议解决和预防机制管理风险、提高确定性； 参与到意见征询的过程中，与OECD和各税收辖区单边及多边层面的政策制定者，就相关提议的商业影响和合理化建议开展积极有益的沟通和交流。
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