因暂估成本发票未收到导致纳税调增该如何做分录？

汇算清缴时已调增以前年度原材料暂估款（确认无法收到发票）,本年度账上应该如何写调整分录？

解答：

提问中已经说了，暂估的原材料无法收到发票，汇算清缴就做纳税调增。纳税调增的后果，就是增加企业的应纳税所得额，然后面临两个结果：1.原本就是盈利要交税的，纳税调增后就补税；2.原本就是亏损不交税的，纳税调增后减少“税前可弥补亏损额”，或者将亏损冲抵完后补税。

因此，对于暂估计入的成本、费用，在汇算清缴纳税调增后需要做的会计分录，主要就是处理补税或减少税前可弥补亏损额的影响。

一、纳税调增后补税

企业原本就是盈利要交税的，因为未取得发票而纳税调增后就补税，贷方肯定需要先增加“应交税费-应交企业所得税”。

借方就比较复杂了，首先需要考虑执行的会计准则，其次再考虑其他因素。

（一）执行《企业会计准则》

1.暂时无法收到的

按照税法规定的，在汇算清缴前没有收到发票需要纳税调增，但是可以在5年内收到的可以追补扣除。

因此，只是确认在汇算清缴前无法收到发票的纳税调增缴税，属实暂时性差异，缴纳的税金在后期追补扣除时可抵扣或退税，应作为一项资产。

比如，有成本票100万元，在汇算清缴结束前没有收到，纳税调增补税25万元，税率25%，则会计分录如下：

借：递延所得税资产 25万元

贷：银行存款 25万元

在当年7月收到纳税调增补税的发票，追补扣除，专项申报后退税25万元，会计分录：

借：银行存款 25万元

贷：递延所得税资产 25万元

当然，也可能永久性无法收到发票，那么当5年追补期满或有其他证据的，就可以提前将上述的“递延所得税资产”转入“所得税费用”。

2.会计差错导致的

比如，收到存货是别人无偿赠送的，永远不会收到发票，而在收到货物时按照暂估入账做了会计分录。

这样错误的会计处理，会导致在汇算清缴时没有发票需要纳税调增，后期应付款不支付转为营业外收入也要缴税，会导致双重缴税。

因此，对于这样的会计差错，应从源头上进行更正。比如，上年11月收到原料厂商的免费样品10万元，当时作为暂估入库处理的。

（1）冲减暂估款：

借：应付账款-暂估款（或贷方红字） 10万元

贷：以前年度损益调整（营业外收入） 10万元

（2）调整对企业所得税的影响：

借：以前年度损益调整（所得税费用） 2.5万元

贷：应交税费-应交企业所得税 2.5万元

（3）调整对留存收益的影响：

借：以前年度损益调整 7.5万元

贷：盈余公积-法定公积金 0.75万元

利润分配-未分配利润 6.75万元

说明：企业收到捐赠，应作为应税收入；对于接受的捐赠资产，只要依法申报缴纳了企业所得税，即使捐赠资产没有发票，也可以按规定税前扣除。

（二）执行《小企业会计准则》的

依照《小企业会计准则》规定，对会计差错更正采用未来适用法。

借：所得税费用

贷：应交税费-应交企业所得税

如果后期收到发票追补扣除的，则做如上的相反分录。

二、纳税调增后减少税前可弥补亏损额的

（一）不需要做分录的

因为没有收到发票而纳税调增后减少税前可弥补亏损额的，如果不实际补税的，执行《小企业会计准则》的，就不需要做会计分录。

因为没有收到发票，纳税调增后减少税前可弥补亏损额的，只要还有可能收到发票的，执行《企业会计准则》的就应作为一项暂时性差异。

比如，某公司在年度关账前计算的税前可弥补亏损额是300万元，已经确认“递延所得税资产”75万元。汇算期间因为一笔成本100万元在汇算清缴结束前没有收回发票，纳税调增100万元，导致税前可弥补亏损额降低为200万元。由于并没有实际缴税，而且增加的差异也是暂时性可抵扣差异，所以不需要做会计分录。

（二）需要做分录的

比如，上年11月收到原料厂商的免费样品10万元，当时作为暂估入库处理的。但是，该企业当年是亏损的，假如不考虑免费样品的情况下“应纳税所得额”是-100万，税率25%。企业在年终关账前按照税前可弥补亏损额已经确认“递延所得税资产”25万元。

年终关账前的分录为：

借：递延所得资产 25万元

贷：所得税费用 25万元

在汇算清缴时，发现10万成本发票未收到，查明原因是免费样品，确认当时的会计处理是错误的，需要按照会计差错追溯调整。

（1）冲减暂估款：

借：应付账款-暂估款 10万元（或贷方红字）

贷：以前年度损益调整 10万元（营业外收入）

（2）调整对企业所得税的影响：

借：以前年度损益调整（所得税费用） 2.5万元

贷：递延所得税资产 2.5万元

（3）调整对留存收益的影响：

借：以前年度损益调整 7.5万元

贷：盈余公积-法定公积金 0.75万元

利润分配-未分配利润 6.75万元

提醒：在实际财税处理时，一定要先查明原因，然后结合企业执行准则等，再做出最合适的会计处理。