党建经费有余额会计账务如何处理?

管理费用下的党建经费计提后发放，还有余额，如何做递延所得税会计账务处理？

解答：

一、企业类型不同适用不同税前扣除政策

对于国有企业(包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业)，税前扣除的政策依据为组通字〔2017〕38号文件。对于集体所有制企业，参照组通字〔2017〕38号文件执行。

对于非公有制企业，税前扣除的政策依据为组通字[2014]42号文件。

二、党组织工作经费税前扣除标准

对于国有企业和集体所有制企业:纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。

对于非公有制企业：党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。

三、党组织工作经费会计处理

按照企业性质，分为两种处理。

（一）国有企业的会计处理

1.计提：

借：管理费用-党组织工作经费

贷：其他应付款-党组织工作经费

说明：累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，不再计提。

2.实际支付：

借：其他应付款-党组织工作经费

贷：银行存款等

3.实际支付后，年终还有余额，可结转下年度使用，在实际使用时才可以税前扣除，当年度已经计提但未实际使用的部分需要纳税调增，次年使用上年度结余可税前扣除需要纳税调减。

因此，在年末需要对当年计提但未实际使用部分确认“递延所得税资产”。

借：递延所得税资产

贷：应交税费-应交企业所得税

次年实际使用结余的经费，可税前扣除，纳税调减，会计核算冲减“递延所得税资产”：

借：应交税费-应交企业所得税

贷：递延所得税资产

（二）非公有制企业的会计处理

非公有制企业的党组织工作经费，可以不用预先计提，在实际发生的时候，直接计入“管理费用”，年终不存在余额，会计核算也就不涉及到递延所得税。

借：其他应付款-党组织工作经费

贷：银行存款等

如果超支，纳税调增且以后不得税前扣除，属于永久性差异；如果实际低于职工年度工资薪金总额1%，按实际发生额进行税前扣除。